高校现金流量表的重构与运用.pdfVIP

实务探讨 PRACTICE DISCUSSION 高校现金流量表的重构与运用 莫宁 淦登越 摘要：基于学者的现有研究和新政府会计制度的规定，高校的现金流量表基本沿用了企业现金流量表的编报框架。然而， 高校不同于企业，应根据高校的资金来源及资金占用特点重构高校的现金流量表。本文首先分析了高校现金流量表重构应关注 的问题，重点指出高校的现金流量表应区分“统筹资金”和“专项资金”。其次，以D高校为例阐述了重构的现金流量表的编 制过程和方法。最后，运用重构的现金流量表对现金流入、现金流出和现金流量净额进行分析，为高校经济决策提供支撑。 关键词：高校 现金流量表 统筹资金 专项资金 一、问题的提出 概括反映教学科研等活动对高校现金流 根据高校是否具有对资金统筹安排的自 近 年 来 ， 一 些 学 者 对 高 校 现 金 入流出的影响，弥补现有财务报告和决 主权，将现金流量分为“非限定性现 流量表的编制方法进行了探索。李珣 算报表信息量的不足，为评价高校财务 金流量”和“限定性现金流量”。为方 （2010）、徐明稚等（2012）、党江 状况及财务管理提供更好的基础。 便表述，本文将“非限定性现金流量” 艳（2013）、张文玲（2017）借鉴 同时，“编制说明”虽然明确了行政 对应的资金称作“统筹资金”，将“限 《企业会计准则》，将高校现金流量划 事业单位现金流量表的编制方法，但现金 定性现金流量”对应的资金称作“专项 分为日常运行活动（教学、科研等活 流量表并未列入高校的年度财务报告和决 资金”。科研事业收入是典型的“专项 动）、投资活动、筹资活动。安红等 算报告，无须上报主管部门，无须向社会 资金”，高校设立专项进行闭环管理， （2010）将高校现金流量进一步细分为 公开，主要供高校内部使用。因此，长 并以科研项目负责人作为经费负责人， 教学活动、科研活动、经营活动、投资 期以来这为高校根据自身实际重构符合 高校基本没有资金统筹权（仅对占比较 活动、筹资活动和代管款项。现有研究 高校特色的现金流量表提供了可能。 低的部分结余经费有一定统筹权）。此 主要参照企业现金流量表的编制框架构 外，有直接限定用途的财政拨款（如部 建高校现金流量表。 二、高校现金流量表重构应关 委安排的某项具体工作专项经费）和其 2017年财政部印发的《政府会计制 注的问题 他收入（指定校内用途）、受托代理资 金也属于“专项资金”的范畴。“统筹 度——行政事业单位会计科目和报表》 （一）明确“现金”的范围 资金”则主要来源于教育收费、无直接 列示了现金流量表编制说明（以下简称 高校属于事业单位，“现金”的 限定用途的财政拨款（如基本支出、高 “编制说明”），将现金流量划分为日 范围不同于企业现金流量表中的“现 校的六大专项）和其他收入（未指定校 常活动、投资活动和筹资活动，亦基本 金”。根据“编制说明”，现金流量表 内用途）等，高校一般将此类资金流入 沿用了企业现金流量表的编制框架。 中的“现金”包括“库存现金、可以 纳入可统筹资金范围，统筹安排校内预