审计任期与审计质量关系的统计分析-基于证券市场的实证分析.docxVIP

? ? 审计任期与审计质量关系的统计分析 基于证券市场的实证分析 ? ? （杭州市物业维修基金管理中心 浙江杭州310000广西壮族自治区烟草公司贵港市公司 广西贵港537100） 一、前言 近年来，国内外证券市场上接连爆发的重大财务报告弊案和相关一系列的审计失败案例，例如安然事件及后来的世通公司和施乐公司相继暴发的审计丑闻，中国的“银广厦”、黎明股份丑闻、麦科特事件等，都引起了政府有关部门、学术界、实务界、新闻媒体和社会公众的高度重视，也引发了学术界和实务界对审计任期与审计质量之间的相互关系激烈的讨论和研究。各国也纷纷制定了包括证券法、公司法在内的相关制度来规避此类事件的再次发生，在这些制度中都明确规定上市公司必须聘请外部审计师对其所公布的财务报表进行审计，以此来保证相关会计信息的真实性，提高审计质量。并且在大部分国家的相关法律制度中均规定审计师的聘用、审计费用一般由公司的股东大会决定，公司管理当局不得对审计师的聘任起决定作用。然而在实际情况中，我们发现这些决策大部分是由公司管理当局最终决定的，从而导致审计师可能出于自身经济利益的考虑，会对上市公司管理当局妥协，从而削弱审计师的独立性，按照管理当局的想法进行相关审计业务，难以确保达到相应的审计质量要求。 改革开放以来，我国资本市场经历了从无到有，并不断的发展和进步。然而，我国的证券市场起步较为迟缓，为证券市场提供鉴证服务的审计市场则更显年轻，审计师日益受到人们的关注。根据相关研究发现，在这个处于成长早期的市场中，公司对审计质量的需求，尤其是对高质量审计服务的需求并非出于自愿，而是很大程度上取决于相关部门管理的需求，公司的会计行为与审计师的审计行为存在许多不规范之处。因此，对我国证券市场进行审计任期与审计质量的研究具有非常重要的意义，既有利于相关利益者增进对审计服务市场的认识，也有助于对我国审计服务市场的发展起到推动作用，从而有利于规范证券市场的运作，积极应对审计服务国际化的趋势。 国外对于审计任期与审计质量之间关系的研究比较多，研究成果相对来说比较丰硕，研究方法也相对成熟。The Metcalf Committee report（1976）认为长审计任期会使会计师事务所和客户管理层产生密切的关系，从而导致审计师的独立性受到影响；Li和Wang（2005）认为审计任期和非标准无保留意见之间存在显著的负相关关系，审计任期的最佳时期为5年。此文支持了在我国实施审计师强制轮换制度，并为强制轮换的年限提供了经验证据。 然而，MyersOmer（2003）则认为长审计任期抑制了被审计单位管理层在会计利润上的操控能力，即审计质量得到了提高。GhoshMoon（2005）分析了资本市场参与者认可的审计质量与公司审计任期的关系，研究结果表明财务分析者认为收入质量随着审计任期增加而提高。而Catanach Jr．和Walker（1999）则认为审计质量的影响因素应从以下五个方面加以分析：审计师的专业胜任能力、职业道德行为、经济利益的考量、审计任期以及市场结构的完整性，而不能简单的对某一方面进行独立分析。 国内关于审计任期与审计质量之间的关系的研究起步相对较晚，基本上大多数研究都是从美国《萨班斯-奥克斯利法案》颁布以后，国内学术界才逐渐开始进行这方面的研究工作，并涌现出了一定数量和质量的研究成果。在比较分析之后发现，我国关于审计质量与审计任期两者之间关系的实证研究主要集中在审计任期与审计意见类型、审计任期与审计收费、审计任期与盈余管理三个方面的关系上。张萍、姚秀萍、郑健鹏（2006）认为审计质量取决于审计人员的业务水平和审计人员是否具有独立性；夏立军、陈信元（2006）采用截面Jones模型分析得出当审计任期小于6年时，审计任期与审计质量存在正相关关系，当审计任期超过6年时，审计任期与审计质量呈负相关关系；刘启亮（2006）认为事务所任期与审计质量存在显著的负相关关系，即随着事务所任期的延长，上市公司盈余管理空间越来越大，审计质量越来越差，他还认为短审计任期（一般指≤5年）的盈余管理的增长幅度比长审计任期（一般指＞5年）更大。 通过对国内外关于审计任期与审计质量之间关系相关研究成果的回顾，发现大部分的研究仍存在以下几个方面的缺陷：首先，在理论研究方面，其研究结论基本雷同，观点基本相似，研究成果相对较少；其次，在实证研究范围方面，其主要集中在审计任期与审计意见类型、审计任期与审计费用、审计任期与盈余管理这三个方面的关系上，其他领域则涉及甚少，研究范围过窄；最后，在进行实证研究时，大部分论文选取的样本时间都较短，绝大部分只选择2-3年的数据，很难具有较强的代表性。 基于此，本文采用衡量审计质量的指标主要为会计师事务所的规模和声誉，以2012年我国证券市场的相关数据，从一个全新的研究视角来分析审