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环境会计信息披露的国际比较 环境会计也称为环境会计，它通过将企业的环境活动影响到会计制度来确定、处理和澄清。这是会计的一个新兴分支。披露环境会计信息,能促使企业重视环境成本,挖掘内部潜力,维护社会资源;也有助于投资人、政府等相关人士监督企业行为。随着环保意识的加强,各国纷纷建立适合本国的环境会计披露制度。其中美国最早提出了环境会计概念、建立相关制度;日本是目前世界上环境会计体系发展比较完善的国家之一;为了落实科学发展观,发展循环经济,我国于2002年启动称为“绿色核算”的环境会计。但由于中美日国情和开展环境会计程度不同,在其信息披露方面存在较大差异。 一、 不同国家环境信息的披露现状 1. 环境会计信息披露方式 美国的环境会计信息披露形式以公司发布单独的环境报告为主,表述形式以货币和非货币相结合的居多。在货币表述部分,各公司可根据自身情况,采用资产负债表样式、利润表样式或只列示环境成本。 日本大多数企业披露环境会计信息采用独立的环境报告书。同时,有的企业还通过公司介绍手册、营业报告书等反应环境信息。据日本1999年的调查资料显示,当时半数以上的上市公司已经在公司网站上专辟“环境”专栏,向全世界公布本企业的环境会计信息。 我国的环境会计信息披露形式繁杂,既有将独立的环境年报公布在公司网站上的,也有将环境信息隐晦地包含在其他会计报告中的。据调查显示,企业目前环境事项的披露方式主要有5种:(1)包含于年度报告;(2)内部工作会议记录;(3)单独报告;(4)包含于会计报表附注;(5)包含于董事长报告。而且披露方式没有哪一种占绝对优势,表现出较为复杂的局面。 2. 环境信息披露内容 美国上市公司环境信息披露的基本内容由以下几部分组成:(1)总体情况:环境事项、环境法律研究等。(2)环境负债:与环境事项有关的可能支出和负债、是否存在潜在环境负债风险等。(3)环境成本与费用:环境治理费用、环保营运费用、有关环境支出对公司流动性资金的影响等。(4)环境法规及遵守情况:环境法律定义、证券管理部门法规执行情况、以往环保法规执行对公司收入和支出的影响等。 日本政府制订的《环境会计指针2002》,给出企业三种可供选择的环境报告内容格式:(1)仅披露有关的环境成本信息。该指针明确了环境成本的确认和计量标准,所以这种格式提供的信息是最可靠的。(2)将环境成本与环保收益共同列示进行比较。它有利于进行成本/收益分析,但由于很大一部分环境收益无法以货币计量,使得分析难以精确。(3)列示全部两类环境收益。它的综合性最高,可以给出关于企业环境业绩的完整图景。 我国上市公司环境信息披露的基本内容为:(1)环保问题及对策:主要污染介绍,污染治理设备,新投资项目环保因素考虑等。(2)环保因素限制及对策:污染产生介绍,环保治理投资,治理污染费用等。(3)环保风险及对策:新投资项目是否符合“三同时”要求,进行技术研究,是否有排污证及通过国际环境认证等。其中,第(2)项中有关环保投资和治理费用等内容构成了以货币表示的环境治理费用预算。但是翻看上市公司的环境治理预算会发现,大多数公司仅披露了排污费和环保设备投资费用,只有少数公司披露了环保项目的投资回收期。 3. 环境报告内容 为了进行更直观的比较,在美国、日本和中国各选取1家代表公司,分析公布的环境报告格式及内容。美国选取ATT公司;日本选取最早在本国引入环境会计的富士通公司;中国选取上海大众汽车有限公司,它是我国首家向社会公布企业环境报告的汽车制造厂商。 通过访问3家公司的网站,得到各自公布的2005年度环境报告,其内容结构比较如表1。 3家公司都以环保报告披露信息,且在披露内容上也有共同之处,如都介绍了环境管理体系、环保培训、产品环保特性、污染治理等。但也存在较大区别:ATT的环保报告不但包括了环保信息,还将企业财务报告与之链接,使信息使用者可以利用详细的数字分析所需信息;富士通公司的环境报告虽然结构简略,但条理清晰、内容丰富,并且公布了环境审计报告书,体现出较强的可信性;上海大众的环境报告书内容比较简略,也没有完整的环境会计数据记录,显现出我国企业在环境信息披露方面与国际水平的差距。造成这一差距的除了企业自身的原因,更多的是和国家及政府职能部门在政策制定上的滞后有关,使企业无章可循,无法达到行为规范。 二、 信息披露差异的政治原因 1. 日本环境责任法的有关规定 国家和政府职能部门订立的各种环保法规是约束企业相关行为的根本准绳。环境会计信息披露本质上是要告诉信息使用者:企业的经营行为是否符合法律规章要求,获得合法的最大利润。所以,各国环保法规的不同造成了环境会计信息披露时最根本的“要披露什么”的不同。 美国环保法规主要有两大类:一类是环境污染防治的法律法规,如《环境预防法》、《清洁空气法》等;另一类是补偿性法律法规,涉