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销售和没收业务内部控制审计研究 如何管理和控制公司的销售和付款问题是公司管理的“重要任务”。企业内部审计部门如何有效地服务于企业在此环节的控制呢?本文提出如下方法。 一、 编制项目审计计划,确保资金运用和管理质量审计对象 销售业务循环涵盖了销售运营、赊销管理、收款业务等一系列资金运用和管理过程,内部审计人员应针对该过程开展初步评审,编制项目审计计划,确定审计对象。具体步骤: (一) 销售控制制度 相关资料包括企业市场目标、销售战略、销售计划、销售组织内部资料(结构图、流程图、制度手册、工作说明等)、销售组织外部资料(行业可比性资料、客户资信资料、国家相关政策、法规等)、财务会计资料(相关报表、账簿、凭证等)、销售政策制度(赊销政策、客户资信评估政策、定价政策、产品促销政策、产品费用政策、授权审批制度、合同签订制度、凭证管理制度、退换货管理制度、应收账款管理制度、坏账核销管理审批制度等)、销售内部控制制度等。 (二) 收集资料,进行分析研究 运用审阅资料、咨询技术专家、调查问卷、实地观察、询问、分析性复核、复算等方法,对所收集资料进行分析研究,目的是通过此项工作,了解销售部门制定内部控制制度及执行情况,为进一步评审内部控制,确定关键控制点提供依据。 (三) 销售控制的回顾 内部控制包括管理层对销售内部控制的重视程度、所持的经营理念、管理模式、组织结构设置的适当性、物流控制、资金流控制、票据流控制、数据流控制、终端客户控制、商业文件控制、职责分离、奖惩制度、销售内部人员流动控制、风险管理制度、应对风险的措施、凭证和记录控制、信息沟通、信息反馈、内部自律机制、外部监督管理等;通过检查、分析销售业务运行中内部控制制度执行的有效性,验证内部控制制度是否完善,并据此作出信赖程度判断,为实施进一步测试做好准备。 (四) 制定符合本企业实际情况的审计计划和方案 依据初步评审结果及重要性原则,并综合考虑审计资源、成本效益、审计风险等因素,做出相应的专业判断,制定出适合本企业实际情况的审计项目计划和审计方案。 二、 进行实质性测试，并对业务进行循环审计 基于内部控制评审结果,确定该销售循环测试范围及具体审计对象,并在审计中收集相关审计证据,为最终审计结论提供可靠依据。具体步骤及方法: (一) 审计实施的运用和审核 由于该业务循环涉及从商品出库到收取销货款项的一系列行为,所以在实施具体审计工作前应将该流程产生的相关文件收集齐备,以便在审计实施中加以运用和审核。相关文件包括: 1、产品出库前文件,如客户订货单、客户资信证明、内部销货审批单、产品价目表、销售合同等。 2、产品出库文件,如赊销审批单、产品出库单、产品发运单等。 3、销售业务文件,如销货发票、销售退货、折让、折扣审批单、减项通知单、坏账损失审批单、客户对账单、相关账目报表等。 4、收款业务文件,如汇款通知书、收款凭证、现金和银行存款日记账等。 (二) 销售循环流程 在分析研究销售业务循环文件基础上,确定该循环流程,并运用审计技术绘制出销售业务循环流程图。销售业务循环流程为:制定销售计划一接受客户订单→审核客户信用状况→确定产品价目表→编制销货通知单→申请、批准赊销→签订销货合同一确定商品发运→开具销售发票→记录销货业务→审批退货、折让、折扣→定期催收账款→记录收款业务→应收账款管理→坏账审批→核销坏账损失→记录相关业务处理。 (三) “实施”测试业务流程和销售 依据流程图,对销售业务循环流程中关键控制点进行实质性测试,具体业务流程关键控制点及测试方法包括: 1、 业务环境的审查 审核在接受客户订单后确定赊销业务前,是否对客户品质、偿债能力、资本状况、担保(抵押)状况、经济环境、发展前景等方面进行了审查,并做出了应对出现信用风险的措施。 2、 业务职责分离情况 首先运用走访、询问、观察等审计方法确定销售业务与产品定价、批准赊销、发货等业务职责分离情况,评价不相容岗位分离的执行;其次通过分析审核产品定价单、信用政策、赊销审批单等文件来测试销售部门,是否依据既定的信用政策来决定赊销,是否经授权批准等。 3、 对公司业务收入的核算 首先确认货物发运业务与开票业务、记录业务等职责分离情况,评价不相容岗位分离的执行情况;其次通过核对主营业务收入明细账中的账务处理与销货通知单审批、发货审批、存货永续记录、销售发票存根、发运凭证等文件的一致性,确定销售交易的存在和发生来测试接受客户订单后,是否进行登记,是否经授权签订销售合同,是否将合同副本送交财务部门,是否编制销货通知单,仓库是否依据审批后销货通知单发货等。 4、 利用成本核算对销售基础资料进行启示 首先确认销售退回、折让、折扣审批业务与销售业务、记录业务职责分离情况,评价不相容岗位分离的执行情况;其次通过核对,减项通知单、应收账款明细账,复核主营业务