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通货膨胀对传统会计的冲击 一、 损害了企业的实际财务状况 传统会计根据基本假设和历史成本原则处理数据。如果物价比较稳定, 或者物价有涨有跌, 则按照上述假设和原则编制财务报表, 不仅在理论上无可非议, 在实践上也是切实可行的。更重要的是, 这样产生的财务信息, 对投资人进行投资决策和对债权人进行信贷决策, 基本上都是有用的, 而且也比较客观、可靠。但是, 若出现持续的物价上涨, 即所谓的通货膨胀, 并超出了一定的“度”, 这就否定了币值不变的假设, 此时按历史成本原则进行会计处理的结果, 就会歪曲企业的实际财务状况及其经营结果。 通货膨胀对传统会计的冲击在于:如果按历史成本为基础提供财务报表, 不但由于一般物价水平上涨, 使货币的购买力下跌, 从而影响财务报表所有项目的计量的真实性, 而且由于具体资产的个别价格不同程度地上涨, 也会影响据以表达的财务状况和经营成果的可靠性。这样, 由于会计报告的扭曲, 会使企业主管人员对企业经营成果作出错误的评价, 在收益分配方面作出不合理的或过多的分配, 并且在按虚增的收益计算纳税额时, 会使企业负担过重的纳税义务, 给企业未来的经营带来严重影响;同时, 扭曲的财务报表很可能使表现出来的企业财务状况与实际不符, 从而影响企业的举债能力。另外, 从国际角度看, 由于各国的通货膨胀率不同, 使各国按历史成本会计编制的会计报表不能相互比较, 从而影响各国会计信息的沟通。 70年代以来, 发达国家的通货膨胀问题日益严重, 如何消除通货膨胀对传统历史成本会计的影响就被提上了日程。 二、 对固定资产的直接或间接变革,使企业降低运行成本 为消除通货膨胀对传统会计的冲击, 人们最初是在传统会计框架中通过一些具体会计实务来解决问题。如在存货流转核算中采用后进先出法, 使计入当期费用的存货价格较接近现时成本;对固定资产采用加速折旧方法提取折旧, 适当缩短固定资产的投资回收期, 以适当增加成本, 减少虚增的企业收益。这些方法确实起到了一定作用, 目前被许多国家 (包括我国) 所运用。但这些方法并不是通货膨胀会计的独立方法, 所起的作用有限。随着研究的不断深入, 出现了专门的通货膨胀会计方法。这些方法基本上可分为两类, 即一般物价水平会计和现时成本会计。 (一) 以历史成本规则为依据的商业模式 一般物价水平会计, 又称为不变美元会计、现行购买力会计、稳定币值会计等。这种方法所依据的指导思想是“货币的价值下跌了”。因此, 着眼于币值问题, 它采用固定于某时点或某时期货币购买力水平的货币单位作为统一的会计计量单位, 即按一般物价指数来调整会计报表中各项数值, 以消除一般物价水平持续上升的影响, 从而得到按期末货币单位编制的财务报表。备选的一般物价指数有国民生产总值平减因子、消费物价指数、生活费用价格指数等。 一般物价水平会计的显著特点在于改变了会计计量单位, 将历史成本会计模式下服从于各历史时间的名义货币单位改变为统一于期末的不变币值货币单位。在这一会计模式下, 日常的会计处理基本上与历史成本会计相同, 其特殊工作就是在传统财务报表基础上进行加工, 编制出经一般物价指数调整后的财务报表。具体方法是:首先把资产负债的各项目区分为货币性项目和非货币性项目。货币性项目的帐面金额不会因通货膨胀而发生变化, 但其购买力却会发生损益;非货币性项目的帐面价值则会随物价水平提高而增加。对非货币性项目, 可用一般物价指数 (一般用报告期期末物价指数) 与原资产负债所记录的期末余额相乘, 求得调整后的项目余额, 然后汇同货币性项目余额 (不须调整) , 即可编制出调整后的资产负债表。对当期发生的收入和成本费用也以相应的价格指数 (一般用平均物价指数) 加以调整, 然后进行配比, 即可计算当期企业净收益并编制出调整后的损益表。这样计算的净收益实际上包括两部分, 即企业当期营业收益与因货币购买力变动而引起的损益。要反映企业营业收益, 还须通过货币性项目的期初余额和当期发生额来计算货币购买力损益, 其中货币资产项目会因物价上升而发生购买力损失, 货币负债项目则会因此而产生购买力收益。 这种方法操作简便, 但它不考虑企业各类资产价值的实际变化, 仅以一个单一的综合物价指数来调整某一特定企业各种不同项目的帐面价值, 因而不能确切反映处于通货膨胀和因其他原因引起的物价变化境况下的企业财务状况和经营成果。从方法上看, 一般物价水平会计只承认货币的不稳定性, 并未放弃历史成本计价原则, 因而它只是通货膨胀会计较低阶段的模式。 (二) 计算实时资产收益的计算是一个过程,单次运行时长为6个月时 现时成本会计, 又称重置成本会计, 其依据的指导思想是“某些特定项目资产的价值上涨了”, 因此以资产在报告期的现时成本 (或重置成本) 价值作为计价基础。和历史成本