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价值链会计内涵、体系重构与管理创新 信息技术的到来促进了现代企业的概念向企业的整个供应链扩张。衡量企业优势的标准不再仅是利润, 而应该是更综合的竞争能力指标, “企业的价值”。因此, 追求价值增值已成为现代企业的目标, 价值管理更成为现代企业管理的核心内容, 这为价值链会计的产生打下了深厚的基础。 一、 管理创新,价值增值最大化 1985年, Michael E.Porter在其所著的《竞争优势》一书中率先提出了价值链概念, 将一个企业的经营活动分解为九项与战略性相关的价值活动:认为每个企业的价值链都是由九种基本活动以独特方式连接在一起共同作用为企业创造利润, 既而形成企业的价值链系统。价值链管理是一种基于协作的, 以价值链为基本工具, 以实现企业价值增值最大化为目标的企业管理活动。随着IT技术的迅猛发展和广泛运用, Jeffery F·Rayport和John J·Sviokla提出了虚拟价值链和有形价值链概念, 强调信息技术在企业价值创造中的作用。 在我国, 阎达五教授基于“会计管理活动论”的指导思想并结合国内外管理学科动态, 最早提出了“价值链会计”概念, 即“通过收集、加工、存贮、提供以及利用价值信息.对企业的价值链或价值流进行规划、控制和评价, 以保证其合规、高效、有序运转, 从而为企业实现最大化价值增值”。他认为价值链会计的框架体系可从空间、时间两个维度进行设计。空间上, 沿着企业价值链分别向客户和供应商两端延伸并扩大会计管理视野;时间上, 以管理过程的时间序列为依据, 分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。 二、 扩展会计管理视角 价值链会计以强化价值管理为主线, 沿空间和时间两个维度重构会计管理框架。在空间维度上, 把以单一会计主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体, 把以货币为计量手段的会计对象扩展为以价值链形式存在的一切可以量化的会计管理对象。这样, 会计管理的视角就大为扩展, 财务信息和非财务信息就统一为价值信息。在时间维度上, 以会计实时控制为核心, 以管理过程的时间序列为依据, 分别以事前管理的统筹规划、事中管理的实时控制和事后管理的分析考评为内容广泛开展全方位、全过程的会计管理。 1. 价值创造函数的描述 阎达五:“价值链会计的目标是在实现价值链联盟价值最大化的同时实现核心企业价值最大化。”另有学者认为, 价值链会计目标可以表述为提供价值创造的动态信息, 借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策, 并进行相应的管理控制。一个强调企业价值最大化是价值链管理的核心, 另一个将决策论与价值链的思想相结合, 认为价值链会计提供的是对企业决策相关的有用信息。 2. 核心企业价值链管理 (1) 价值链会计主体假设。阎达五指出, “价值链会计在空间维度上, 把原来的以单一企业形式存在的会计核算主体扩展为以价值链联盟形式存在的会计管理主体。”于畜生、张敏 (2 0 0 5) 认为, “价值链会计第一层次的管理主体是核心企业, 第二层次是价值链联盟。”笔者认为, 如何处理核心企业与价值链联盟的关系是价值链会计管理主体确定的前提。核心企业在价值链中所特有的知识、信息、物流整合功能使其对价值链的影响至关重要。 (2) 项目存续假设。项目存续假设是针对传统会计中的持续经营假设提出的。价值链会计领域的日常核算是根据每一个项目的持续时间来划分的, 其站在了一个微观的层面, 强调在每个项目的初始、实施、完成阶段是持续不断的。 (3) 交易期间假设。交易期间假设是持续经营假设的延伸, 由于现代信息技术能随时从相关的数据库中自动收集并抽取有关的数据, 生成与决策相关的财务报告和报表, 每一时点的资产负债表以及不同时段的利润表都可以通过计算机系统及时生成, 使得会计分期的时间间隔可以不断缩短, 只要企业进行持续不断地经营, 信息使用者可以根据自己的交易期间的长短, 获得每一时点或时段的财务报表, 这使得价值链会计期间假设与传统会计分期相比更具灵活性和弹性。 (4) 价值计量假设。价值计量假设是指价值链会计核算应以货币计量为主要计量单位, 同时辅之以实物计量。这样价值链会计不仅需提供规范的货币计量信息, 还需提供规范的非货币计量信息。 3. 表现形式定义 价值链会计对象的实质是价值链信息及其所体现出来的经济关系, 其表现形式是价值链, 涉及范围包括资金流、信息流和实物流。笔者认为此观点把会计对象的认识与会计本质的认识联系起来, 用更为抽象的言语来表述, 价值链会计对象可概括为资金运动与价值信息的合理统一。 三、 相关企业的设计 价值链理论为我们科学地分析影响企业价值的动因, 提升企业的核心竞争力提供了有力的依据和分析方法。价值链的价值活动与企业战略管理密切相关