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电子商务下税收体系的比较研究 一、 电子商务具有虚拟性 与传统产业相比，电子商务具有虚拟性、全球性、隐蔽性等特点，对我们的税务部门提出了质疑。现在的问题不是讨论要不要征税的问题，而是如果要征税，能不能实现征税。从之前的一些案例来看，都是有前文而没有后文或是抓几个典型而已，如网店实名制。这正是由于电子商务的独特的特性所造成的。现阶段几乎所有的传统行业都可以搬到互联网开展电子商务，每天都有新的创意冒出来，新的商业模式产生。电子商务的高速发展有可能使税务的法律法规无法跟上，这些都将影响征税的过程。 电子商务具有虚拟性，与传统商务相比，电子商务可以在任何时间交易，不限交易地点，不需见面而完成交易过程。对于有形商品来说，只有物流需经过实体经济，其他过程都可以在互联网上快速完成。而对于无形商品来说，如有偿数字音乐服务、软件服务等，所有过程如选购、下订单、付款、交货都可以在互联网上快速完成。电子商务具有虚拟的场所，如淘宝网、易趣网等并没有实体经营店。交易的主体具有虚拟性，在网上只以服务器、网站、网上账号出现，网络对所有交易主体都是开放的，任何人都可以成为交易主体。电子商务具有全球性，互联网将地球变成了地球村，不同的国家通过互联网迅速完成商务活动。特别对于无形产品，无需通过海关而畅通无阻地完成交易活动。由于电子商务具有虚拟性、便捷性，因而极具隐蔽性。如商家无需实体店，可以在家里办公或其他任何地点或由厂家直接发货。 在传统贸易方式下，交易双方是谁、纳税人是谁都很清楚，交易者必须具备资金、场地、人员、章程等条件，经工商部门登记注册并到税务机关办理税务登记后，才具有合法的经营资格。传统的税收征管和稽核、是建立在有形的凭证、账册和各类报表基础上，通过对其有效性、真实性、逻辑性和合法性的审核，达到管理和稽查的目的。而电子商务的特性造成了税收的一系列问题出现： 由于电子商务具有优越的特性，使得传统企业无法与电子商务企业竞争。如电子商务企业的客户具有无穷增大效应，而传统的企业却没有，如一个淘宝商城相当于几十家超市，随着上网人数增加及网上购物人群不断增大，它的消费客户还在不断增加，而传统的超市却没有这个效应。如果再加上电子商务免税的话，那将更突出电子商务企业的优越性，将对传统企业产生更大冲击。从事电子商务的企业和个人利用网络交易的虚拟性避免纳税义务，由此造成了与传统贸易之间的税负不公现象，使传统的税基面临减少趋势。由于电子商务具有全球性，再加上各国电子商务的政策不同，还将造成国际间税负不公平产生。而要解决国际税负问题则需全球各国密切合作。 由于电子商务具有虚拟性，使得纳税主体不清晰，纳税地点难以确定，税收管辖权难以界定以及常设机构出现虚拟化，这些造成税收的征管及稽查难度加大。因此按传统的税收方法难以适应电子商务的发展。 对现行税收征管体制而言，电子商务的出现提高了税务机关的税款征收成本，降低了税务机关税收征管工作的效率。电子商务的虚拟化、全球化，电子商务中居民身份的模糊难辨，账册凭证的无纸化，计算机密码技术的发展等增加了税务机关收集资料的难度，提高了税务机关的征税成本，从而造成税收效率的下降。因此建立什么样的税收体系必须要考虑税收的效率问题。否则即使开征电子商务税收也可能是得不偿失的。 由于国际纳税征管权不易确定以及各国制定的电子商务政策不同，将出现两种现象：要么双重征税，要么避税。目前，世界各国实行的税收管辖权原则并不统一，有的实行来源地税收管辖权，有的实行居民税收管辖权，也有来源地税收管辖权和居民税收管辖权合并实行的。尤其是对电子商务而言，其虚拟性使得居民身份和收入来源地的确定都变得困难，直接导致了国际税收冲突的加剧。 二、 ．三种方案为主：普、托宾税方案、方案比较及现行税制拓展方案 根据电子商务的特征，许多学者提出了不同的征税方案，但主要有以下三种方案为主，即比特税方案、托宾税方案和现行税制拓展。不同的方案有不同的优缺点，以下通过比较分析能更好的区分三种方案的优劣。 （一） 税收公平原则 比特税是通过对网络中数据信息的传递量进行征税。比特是信息流量的单位，在电子商务中，一般来说电子商务的业务越大，信息流量也越大。经营的时间越久，信息流量也越大。比特税类似于印发税，如股票的交易资金流量越大，缴交的印发税也越多。 比特税的纳税人范围很广，它涵盖所有通过网络交易或者获取信息的单位和个人。课税对象很明显，就是单位和个人上网所产生的流量，比特信息流量越大，所缴纳的税越多。比特税的税率制定要考虑传统企业和电子商务企业之间公平，同时要考虑电子商务的发展。在电子商务的发展和公平中找到平衡点。纳税的形式可以由网络接入商代缴代征，或建立上网实名制，给予每个单位和个人固定账户，由银行自动扣缴。 比特税方案支持者有以下几点理由：一是该方案简便易行，操作简单，体现了税收效率原