当前煤炭税费政策的新要求.docxVIP

当前煤炭税费政策的新要求 经过10多年的快速发展，中国的煤炭生产水平显著提高。中国是世界上最大的煤炭生产和消费大国。多年来, 煤炭占我国一次能源生产和消费总量的比重均在70%左右, 对我国社会经济快速发展起到了关键性支撑作用。然而2012年之后, 我国经济进入新常态发展周期, 经济增速明显放缓, 能源需求趋于缓和, 对煤炭市场形成巨大冲击。同时, 国家积极推动国内能源生产和消费革命, 努力改善能源结构和能源利用效率, 连续出台多项政策, 在明确煤炭仍为我国主体能源的同时, 也在煤炭总量控制、环境保护、煤炭清洁高效利用等方面提出新的要求。因此, 基于煤炭在国家能源战略中的基础地位、当前煤炭经济面临的巨大压力、日趋严厉的环境约束和国家能源政策走向, 煤炭行业处在转型发展的必然时期和最佳时期。税费政策作为国家对煤炭行业发展态度的集中体现, 无疑是煤炭行业转型发展最重要的核心动力之一。 1 强制征收的法律特征 煤炭税费是指国家各级政府对煤炭企业或煤炭产品征收的税和行政性收费, 其中税是指政府为了维持其运转以及为社会提供公共服务, 对个人和法人强制和无偿征收实物或货币的总称, 具有强制性、无偿性、固定性的特征;行政性收费是指国家行政机关、司法机关和法律、法规授权的机构, 依据国家法律、法规行使其管理职能, 向公民、法人和其他组织收取的费用。 1.1 对煤炭产品税收的影响 新中国成立后, 我国各行各业百废待兴, 人民对安居乐业的需求与落后的生产力之间的矛盾成为我国的主要矛盾。煤炭作为基础能源和基本生产资料, 对国民生产和生活具有重要意义。我国政府为保障煤炭供应, 对煤炭产业实行了单一的低税率政策, 对煤炭征收产品税, 税率为3.35%。据统计, 当时国有煤炭企业的税收占煤炭销售收入的比重平均为5.58%。较低的税负水平降低了企业成本, 为煤炭企业的稳定发展提供了帮助。 1.2 我国增值税制度的建立 1979年, 为适应我国经济发展与改革开放的需要, 国家开始试点增值税工作, 煤炭行业并未在试点范围之内。1984年, 国务院颁发《中华人民共和国增值税条例 (草案) 》, 财政部颁发《中华人民共和国增值税条例 (草案) 实施细则》, 增值税制度在我国正式建立。此时煤炭行业并没有缴纳增值税, 而是缴纳所得税和产品税。 为了适应经济发展的需要, 从20世纪80年代中期开始, 我国政府开始建设性收费。1986年政府开始对煤炭企业征收港口建设费;1988年, 开始征收电力建设基金;1989年开始征收土地复垦费;1991年开始征收铁路建设基金等。煤炭行业税费并存制度开始形成。 1.31 煤炭企业的税制 1994年, 国家进行税制改革, 建立了以增值税、所得税为主体的税制体系。国家对煤炭行业取消了产品税, 建立了包括增值税、所得税、资源税等共计21项税种 (另包括2项具有税收性质的收费) 的税制体系 (表1) 。开始设定的煤炭企业增值税率为17%, 由于当时煤炭企业普遍经营困难, 国家税务总局于1994年发出通知 (财税字第036号) 将煤炭产品增值税率降至13%。 据调查, 国家税制变动后, 煤炭企业纳税总额有了较大幅度的增加, 主要税种增长过快, 企业总体税负大幅增加。原国有煤炭企业全部税收负担在14%左右, 比税改前增长1.5倍, 其中增值税影响最为明显。另外, 出现了资源税与矿产资源补偿费并存的现象, 增加了煤炭企业负担, 弱化了资源税调节级差收益的作用, 造成了煤炭税费征收混乱。 1.4 煤炭增值税改革推进 进入21世纪以来, 特别是加入WTO后, 我国经济社会迅速发展, 煤炭行业发生了巨大变化, 取得了令人瞩目的发展成就。国家相应调整了煤炭税费政策, 大幅度调整了煤炭税费征收标准, 推行煤炭资源有偿使用制度, 建立矿山生态环境治理恢复保证金制度, 完善工商企业职工社会保障体系, 使煤炭企业成本大幅上升。主要体现在以下几个方面。 1) 增值税改革。我国加入WTO后, 开始进行生产型增值税向消费型增值税转型的改革。首先在东北地区进行了增值税转型试点。2003年10月底, 在中央出台的《实施东北地区等老工业基地振兴战略的若干意见》中, 提出了要“在东北优先推行从生产型增值税向消费型增值税的改革”的意见, 2004年7月1日起正式实施。2008年11月, 国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型发展方案, 通过了《中华人民共和国增值税暂行条例 (修订草案) 》, 决定自2009年1月1日起, 在全国范围内实施增值税转型改革。增值税转型后, 煤炭增值税由原来的13%恢复到17%, 允许抵扣煤矿新增的生产用设备增值税进项税, 煤炭实际增值税负提高1.4~3.0个百分点。 2) 煤炭资源税费改革。进入21世纪后, 国家大力推进资源节约型和