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小微企业会计代理的应用 小企业是小企业和小企业的总称。员工少，生产规模小，利润有限，业务相对简单。小微企业的设立形式可以是个体工商户、农民专业合作社,也可以是独资企业、合伙企业或有限责任公司。处于创业初期阶段的企业基本上是小微企业。 会计代理是指企业委托专门的从事对外会计服务的中介机构或企业外部的会计人员,为本企业办理会计业务的一种行为,其主要业务是帮助委托企业办理记账、算账、报账等社会性服务活动,是会计工作社会化、专门化的表现。由于许多小微企业人手少、生产规模小、利润有限、业务相对比较简单、雇佣专业会计人员成本较高,加上绝大部分企业主缺乏财会知识、缺乏与税务部门打交道的经验、或者没有时间与税务部门打交道,所以,这些小微企业只好聘请外部会计从业人员为本企业代理会计业务,会计代理便成为小微企业中较为普遍的一个现象。 于是,一些学者对此展开了研究。比如,莫尧研究了小微企业会计委托代理制的治理结构效应、实行要项及其保障机制,提出要将会计委托代理行为纳入市场经济保障机制之中,以保证会计代理的合规性;陈丹研究了会计代理机构作为中小企业和会计监管部门的中间人在实施开放性会计监管中的作用,分析了开放性会计监管对中小企业和会计代理中介机构的发展、对财务信息的相关监管部门具有的重要意义;Benston利用委托代理理论研究了会计服务市场以及该市场的供给和需求关系,认为对会计服务市场有必要加强监管,以保证委托企业的合法权益,使外部机构或潜在投资者能获得该企业的准确会计信息;Everaert等人利用交易成本经济学理论,以实际调查为基础,对比利时中小企业中资产交易和企业主特性(如年龄、受教育背景、对外部会计的信任程度等)与企业的日常会计工作和非日常会计工作是否实行外包的频率之间的关系进行了研究;等等。然而,到目前为止,据多个数据库的检索,尚未发现国内外学者运用博弈理论对小微企业会计代理中的风险进行研究。为此,本文拟运用博弈理论研究小微企业会计代理中各个主体间的博弈关系,揭示小微企业会计代理存在的风险及其成因,进而为小微企业会计代理的风险管理提出对策建议。 一、 各方博弈关系 小微企业会计代理涉及各方参与者(主体)的利益,会计代理过程实际上是各方参与者为利益而进行的博弈过程,这种主体间的博弈关系是小微企业会计代理风险产生的根源。为了揭示会计代理风险产生的原因,下面先分析小微企业与会计代理人员之间,小微企业、会计代理人员与国家之间的博弈关系。 1. 混合策略的纳米材料均衡 小微企业和会计代理人员之间存在委托代理关系,代理人的行为目标与委托人的行为目标常常是不一致的。小微企业主往往希望企业成本最小化、利润最大化,而会计代理人员则更愿意实现自身利益的最大化,这使得会计人员在代理过程中存在为谋取私利而损害小微企业利益的倾向。例如,会计代理人员不尽代理职责,敷衍了事,将更多精力投入到可获得其他收入的途径中,比如为多家小微企业提供会计代理服务或从事其他职业以赚取更多收益,而对所代理企业的工作敷衍应付;或少数职业操守差的会计代理人员可能会利用企业业主不懂财会知识的机会而挪用企业钱款,等等。为了减少这种不尽代理职责的行为,企业往往会采取一定的监管措施。二者间的博弈关系就此形成。 表1所示的博弈模型描述了小微企业与会计代理人员间的博弈关系。假设会计代理人员A有尽职和不尽职2种策略选择,而小微企业B可以实施监督或不监督。如表1所示,括号中前一个符号代表A获得的支付,后一个符号代表B获得的支付。其中,W表示会计代理人员的固定工资,C为小微企业监督的成本,P为惩罚;R表示当A不尽职且B不监督时,A由于敷衍了事或是挪用公款等得到的额外收益,而企业则因此遭受额外损失L。 假设P-C-L,即CP+L,这是符合现实情况的,因为如果监督的成本比不监督造成的损失更大时,小微企业就没有必要进行监督。此时,根据划线法得到表1中的博弈结果: (1)如果A尽职,则B不监督; 如此循环,没有一个组合构成纯策略的纳什均衡。但是,考虑会计代理人员与业主随机选择不同策略的概率分布,则该博弈存在一个混合策略的纳什均衡。设A尽职的概率为x,B实施监督的概率为y,那么,可以求出混合策略纳什均衡为: 对博弈得到的混合策略纳什均衡进行分析,就可以得出企业的目标:一是使会计代理人员尽职的概率越大越好,即x*越大越好;二是降低企业的监督成本,即均衡解y*越小越好。 要使x*越大,意味着P和L要大,C要小;要使y*越小,意味着P要大,R要小。这说明加大惩罚力度,降低因A不尽职而使企业遭受的损失,或是降低监管的成本,都可抑制会计代理人员不尽职的动机。 2. 企业与国家之间的博弈 企业主为了谋求自身利益的最大化,往往会有披露虚假会计信息的动机。但是,企业主的造假目的能否实现又取决于会计代理人员的态度和行为,这就形成了企业组