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承租人视角下新租赁准则实施对云南上市公司的影响研究

摘要：我国财政部颁发的新租赁准则，新增租赁识别、分拆、合并等原则，明确了承租人会计处理发生的变化，并明确规定承租人选择权重估原则，在财务报表、资本结构及费用结构、融资决策及投资决策、中高层管理者绩效考核等方面对上市企业产生影响。文章以云南上市公司为例，从革新租赁准则认知、重新调整租赁决策、提升财务人员素养、完善信息披露制度、重构预算考核体系等方面，探讨了上市公司应对新租赁准则的对策建议。

关键词：新租赁准则；上市公司；承租人；租赁决策

为应对新形势下的金融环境风险，保护企业及投资者的利益，我国财政部于2018年12月颁布了《企业会计准则第21号——租赁》（简称“CAS21（2018）”）。这项新租赁准则在原租赁准则的基础上进行了部分调整。其中一个重要的变化是从双重会计模型转为单一的资产负债表内会计模型。根据新准则，几乎所有的租赁合同都需要确认为租赁资产和租赁负债入表。这意味着承租人必须将租赁合同中的租赁权作为资产列入负债表，同时将租赁合同中的租赁义务作为负债记录下来。这种会计处理模式的根本转变对上市公司产生了较大的影响。云南地区的上市公司近年来呈现飞速发展的趋势。知名的云南白药、恩捷股份、沃森生物等上市公司的经营状况对当地经济发展具有直观的影响。在新租赁准则的实施下，这些上市公司需要立足于承租人的视角客观看待该准则带来的具体影响，并积极作出应对。对于云南的上市公司来说，新租赁准则的实施将带来一些挑战和机遇。一方面，确认租赁资产和租赁负债入表将增加企业的负债和资产规模，可能对财务指标产生一定影响。另一方面，这也提供了更准确和透明的财务信息，有助于投资者更好地评估公司的财务状况和风险。

一、新租赁准则的主要变化分析

我国财政部颁发的新租赁准则——CAS21（2018）在内容上与IASB于2016年颁布的《国际财务报告准则第16号—租赁》（简称“IFRS16”）保持了趋同性，较之原租赁准则，核心变化在于采用单一使用权模型进行会计处理。受此影响，企业财务报表中呈现的经营成果及财务状况也随之发生转变，上市公司在执行新租赁准则时需要对其中具体变化建立客观认识。

第一，新增租赁识别、分拆、合并等原则。在新租赁准则中，一些新的概念被引入，如控制资产使用权、已识别资产等，将租赁与服务划分为两个完全不同的板块，租赁的识别、拆分、合并有了更明确的标准依据，承租人的租赁权利和义务也被体现在资产负债表中。以往租赁实务实践中，租赁与服务常被混为一谈，会计核算工作也缺乏对此的深入分析。新租赁准则施行后，租赁行为朝着资本化方向变化，对租赁、服务进行分类核算，承租人需按照对应准则分别计算不同部分金融项目，规避交叉混乱问题。

第二，承租人会计处理发生变化。新租赁准则下，承租人采用单一使用权模型进行租赁业务会计处理。同时，在会计处理方式选择中，一般参照融资租赁项目，进行后续计量时，租赁负债依照实际利率法计提财务费用，采用成本模式进行使用权资产的后续计量，根据所服务部门，计入期间费用及营业成本。这种变化带来了会计核算方法的统一性，减少了不同企业之间的差异性，有助于提高财务信息的可比性和透明度。另外，承租人应就财务报表中呈现出的项目细则状况，适当扩展附注披露内容，为报表使用者提供真实、清晰、明确的信息支持，承担起相应的信息披露义务。

第三，明确规定承租人选择权重估原则。在新租赁准则中，承租人应对选择权及租赁合同变化有切实可依的规定。当承租人控制范围发生变化并对选择权产生影响时，承租人可对选择权进行重新评估；当租赁项目的范围、对价、期限等要素发生变化时，应针对要素项目进行单独列出，并选择与之对应的解决办法。这一规定为承租人提供了灵活性和准确性，使其能够根据具体情况进行合理的估计和决策。这种明确规定的存在有助于减少承租人在面对租赁选择权和合同变化时的不确定性，提供更可靠的会计处理方法。

第四，新租赁准则的实施还涉及信息系统的调整和内部控制的完善。企业需要对现有的信息系统进行调整和升级，以满足新准则对租赁业务会计处理的要求。同时，内部控制机制也需要相应地进行优化和加强，确保租赁相关信息的准确性、完整性和及时性。

二、承租人视角下新租赁准则对云南上市公司的具体影响

（一）财务报表层面

新租赁准则CAS21（2018）通过提升财务报表信息的完整度，更清晰地反映了上市公司的经济实质，很大程度上解决了以往报表信息不清晰、披露不全的弊端。首先，在取消两组分类后，承租方需要将大部分租赁业务完整地呈现在财务报表中，并在需要附注的部分进行添加，降低了因信息披露不全而带来的信息误差可能，报表使用者能够在清晰完整的数据结构中客观了解企业财务状况，同时便于市场监管精准介入。将使用权资产与租赁负债科目纳入资产负债表中，非流动资产与负流动负债增加，