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民办高校教育收入确认对资产负债率影响的探讨

摘要：民办高校是我国教育事业体系的重要组成部分，在一定程度上缓解了我国现有高等教育规模有限与现代化建设多样化需求之间的矛盾，对保障社会稳定，创造就业机会起到了重要的作用。但由于民办高校以权责发生制为会计核算基础，在学费收取过程中形成大额预收账款，从而影响自身资产负债率。文章通过分析和研究学费收入的确认对于资产负债率的影响，探索更能准确反映民办高校偿债风险的“修正的资产负债率”，从而有助于降低民办高校的偿债风险评价系数，也有助于广东省民办高等院校年度检查评价相关指标的解释；也为投资者、管理者、债权人等报表使用者提供更可靠的财务信息，从而提高相关者的决策质量。

关键词：民办高校；资产负债率；预收账款；收入确认

民办教育增加了人民群众接受教育的机会，并为受教育者提供多元化的选择，民办学校的蓬勃发展有利于形成相互竞争机制，从而提高社会办学质量。民办教育促进了我国的教育体制的改革与发展，推进了我国现代化教育进程。

随着国家政策进一步对于教育管制的放开，鼓励并吸引越来越多的民间资本进入教育领域，民间资本的进入，突破了传统教育框架，与公办教育单位相比，民办教育单位的产权结构、分配机制发生了改变，民办教育单位更倾向于参考企业的组织架构、管理制度、运营模式等。与公办教育单位不同，民办教育单位办学经费需自行筹集，举办者投入与学费收入成为主要经费来源，而民办教育单位的校园土地建设、基础设施建设、仪器设备购置、实训室建设、师资队伍建设等需要巨大投入，仅仅依靠举办者投入与学费收入是远远不够的，资金投入不足成了民办教育单位发展的“瓶颈”。民办教育单位想要突破“瓶颈”以扩大规模寻求发展时，向银行等金融机构进行债务筹资成为其首要选择。众所周知，债权人更关注的是借出资金的安全性保障即能否及时收回本金及利息，而资产负债率是债权人常用的、最具代表性的偿债能力评价指标。

一、民办高校办学经费来源以及会计核算基础简介

（一）民办高校简介

民办高校是指非国家性社会组织或其他个人利用非财政性资金，在国家有关高校设立标准规定下成立的，为受教育者提供高等教育的学校。民办高校按劳动力市场需求设立人才培养标准，与时俱进，不断改进课程设置，不断提高人才培养质量，为国家培养技术技能型人才、促进社会就业创业发挥了重要作用。

（二）民办高校经费来源

国家教育体制的不断改革，民办教育促进法的修订主要目的就是尽可能地吸收民间资本进入教育领域，以弥补我国教育资源投入的不足。根据2022年华经产业研究院统计数据，民办高校的经费来源比例如图所示。从总体来看，我国民办高校的经费来源渠道主要包括学杂费收入、财政性拨款、举办者投入、社会捐赠及其他收入。由图1可见，学杂费收入为主要的民办高校收入，向学生收取学杂费成了学校主要经费来源，而其获得的财政性经费极其有限，取得的其他收入也非常少。

（三）民办高校的会计核算基础

《广州市民办学校财务会计管理规定》第三条规定：根据出资人是否要求取得合理经济回报及学校规模大小，民办高校可自由选择适用《民间非营利组织会计制度》《小企业会计制度》或《企业会计制度》。

而无论选择适用哪种会计制度，都要求民办高校的会计核算遵循以持续经营假设为前提和以权责发生制为会计核算基础。

二、民办高校的收入确认原则

由于民办高校大部分是民间资本的投入，具有商业社会逐利性，资本家需要看到项目投入与收益，以衡量是否具有投资价值，所以必然是“要求取得合理回报”的；而对于经营者而言，只有以权责发生制为会计核算基础才能更真实地反映民办高校财务信息。所以无论是《广州市民办学校财务会计管理规定》还是内部管理需要、投资者需求，都决定了民办高校需要以权责发生制为会计核算基础的核算方式来反映民办高校资产状况、办学成本及办学结余。即要求收入及费用按发生所属会计期间进行确认、计量及报告。

新收入准则规定，销售商品或提供服务需要满足五个条件方可在会计上确认收入俗称“收入五步法”；按“收入五步法”来确认学院收费活动：1.学生的入学通知及学费收据视为“与客户订立合同”；2.学费、杂费、住宿费等项目为“单项履约义务”；3.收据体现的学费即为“确定交易价格”；4.可根据学费、杂费、住宿费等项目分别确定价格为“确定单项履约义务的价格”；5.按学费、杂费、住宿费等项目进度分别进行收入确认为“履行各单项履约义务时确认收入”。

民办高校按学年预收的学费是属于时段性履约义务，应按第五步规定在履约时按服务进度进行收入确认，未进行履约部分不得提前确认收入。将9月份开学时收到的经费总额计入预收账款，再按教學月份进行预收学费的均摊，确认主营业务收入。所以《广州市民办学校财务会计管理规定》第七条规定：“民办高校按学年、学期或学段收取的学历教育收入和非学历教育收入，应按权责发生制原则分摊到每