构建我国增值税留抵退税制度的长效机制研究.pdfVIP

内容摘要

增值税作为我国税收收入的主要来源，其从设置开始就备受瞩目。“营改增”以来，

增值税采用对“增值额”征税，依赖于进项税额抵扣制度。然而随着进项税额的可抵扣

项目增加，《增值税暂行条例》只规定，若纳税义务人当期期末存在大量未抵扣的进项

税款，就只能结转下期抵扣，即形成留抵税额。但这种下期留抵的方式使得留抵税额存

在占用大量资金，不能有效释放企业的市场活力。有鉴于此，我国于2018年开始试行

留抵退税制度。2019年我国将减税与降费举措并举，切实保障惠民的税收政策，其中就

包括扩大留抵税额进行退税的范围。然而，我国实行的留抵退税的制度设计和实施还存

在许多问题，如退税仅限增量留抵税额、退税期限较长、退税比例偏低、骗取留抵退税

制度风险、退税财政分担机制需细化等问题，这些使企业退税获得感降低。因此，本文

通过探讨我国留抵退税的制度发展情况和实务问题，针对改进增值税留抵退税的税制、

稳步实施退税的财政分担机制提出对策建议，以此为我国增值税制度的完善提供保障。

本文主要以增值税留抵退税的制度完善为主线，除了引言和结语部分，将留抵退税

制度的基础理论、留抵退税制度的实施情况、留抵退税制度的改进意见三大支线进行介

绍。第一部分介绍我国增值税留抵退税的一般性理论。首先，以增值税留抵退税制度的

缘起和运行机理展开，阐述了留抵税额形成的原因在于进项抵扣不充分，展现了“窗口

受理、内部流转、限时办结、窗口出件”的普遍性留抵退税运行流程”；其次，论述增

值税留抵退税的必要性。从体现税收中性原则的税制视角、减轻税收负担的企业视角、

缩小地方收入差距的财政视角、完善抵扣权的法学视角分别展开；最后，用税法上的税

收债权债务关系理论，公法上的不当得利，以及纳税人权利保护的三大理论基础支撑留

抵税额进行退税的法定权利。第二部分论述我国增值税留抵退税制度设计和运行情况。

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首先介绍国家颁发的留抵退税制度的个政策公告来阐明留抵退税制度的政策规范和保

障退税资金发放的财政分担机制文件。通过相关文件来分析留抵退税制度的设计和运行

过程中的问题，包括存在的增量留抵退税局限性、退税期限不固定性、信用体系建设不

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完善以及骗取留抵退税风险、地方各级财政分担不均衡以及财政压力下移等。同时，加

入笔者对重庆市A税务局留抵退税运行的实际调研，通过对退税整体规模、退税行业分

布等直观数据揭示该税务局存在的实践问题，以达到理论与实践的紧密结合。第三部分

对我国增值税留抵退税制度提出建议。在对国外成熟的增值税退税制度的借鉴下，揭示

国外留抵退税制度设计逻辑对我国的启示。建议尽早确立增值税的法定以及消费地原

则，完善增值税留抵退税制度的设计，保障增值税留抵退税制度的运行，对我国如何构

建增值税留抵退税长效机制提出行之有效的方案。

关键词：增值税；留抵退税；长效机制；消费地原则；退税权

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Abstract

Value-addedtax,asthelargesttaxinChina,hasattractedmuchattentionsinceits

establishment.Sincereplacingthebusinesstaxwithavalue-addedtax,value-addedtaxis

leviedonthevalue-addedvalue,whichreliesontheinputtaxdeductionsystem.However,

withtheincreaseoftheinputtaxdeductibleitems,theproblemofwhethertheendofVATtax

retentioncredittaxrebateiswidelyconcerned.AccordingtotheProvisionalRegulationson

Value-addedTax,ifthetaxpayerhasalargeamountofundeductedinputtaxattheendofthe

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