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双分录核算形式在事业单位会计核算中的运用

引言

事业单位传统的财务核算模式主要是以收付实现制为主，只需要财务人员通过单分录对财政收入进行序时核算即可，这种核算模式虽然十分简单，容易操作，但由于并未考虑事业单位应于当期承担的但暂未发生现金支出费用的影响，无法使事业单位会计利润实现配比。在此背景下，国家财政部为了进一步摸清事业单位家底、规范会计核算，实现事业单位会计信息与国际会计体系、企业会计准则具有可比性，相应出台了《政府会计制度》等文件。新制度要求事业单位在编制会计分录时，既要坚持预算会计的收付实现制原则，也要按照权责发生制的财务模式进行双分录核算。双分录核算模式的应用已经成为政府与财政体制改革的必然要求，也将在事业单位会计核算中发挥重要的作用。

一、双分录核算形式在事业单位会计核算中的具体应用

目前，事业单位在应用双分录会计核算模式时，实现了以下几种形式的创新：

（一）双分录同时记账模式

新模式要求对于不涉及财政资金收支的业务，也要按照财务会计模式进行核算，比如，对固定资产、无形资产应按照使用年限计提折旧，这样可以真实地反映事业单位固定资产、无形资产账面价值。同时，对于涉及财政资金收支的业务，既要体现资金流动情况，又要按照财务会计模式记入相应的会计科目，这样使事业单位会计信息能够既反映财政资金变化，又可以使事业单位会计收支实现了配比。双分录模式下，需要事业单位财务人员树立一定的财务会计核算与权责发生制记账意识，意识的形成需要一定的时间与过程，在此过程中将在一定程度上增加事业单位财务人员工作量，相应降低财务核算工作的效率。

（二）会计复核模式

在传统预算模式下，财务人员在出现会计差错时，需要一定的耐心去查找，而在双分录会计核算模式下，为财务人员寻找会计差错提供了相互印证的机会。例如，财务人员在收集报销原始凭证时，既要从预算会计角度对凭证进行审核，又要从财务核算角度去审核，最后通过对比与分析，使财务会计与预算会计信息更加准确。再如，内部审计人员在对会计核算进行检查时，也可通过对预算会计信息与财务会计信息进行比对，来印证某笔经济业务是否漏记或错记会计分录，不仅降低了事业单位财务人员会计差错的概率，还完善了事业单位会计核算流程。

（三）会计数据共享模式

会计数据的共享模式主要是通过ERP等信息化技术实现的，它主要是由财务人员录入财务会计分录时，系统自动将该业务录入到预算核算模块，实现了双分录核算模式的共享。在此共享模式下，还可以通过上传原始凭证PDF版来降低纸制凭证粘贴、保管工作量，使事业单位财务人员既完成会计核算工作，而且不会增加会计系统中的档案数量，但目前仅限政策上，大部分单位还未落实。共享模式要求会计系统具有信息化的特征，系统要具备存储电子档案的能力，还要确保电子档案在会计系统中的安全性和稳定性，该模式运行时要投入一定的信息技术，以此来支持共享模式的应用。

二、事业单位会计核算中使用双分录核算模式所遇到的困难

在政府会计制度背景下，财务与预算两种核算模式既相互分离，又相互衔接，使事业单位可以形成双分录基础的报告体系，这对于提升事业单位会计信息质量具有十分重要的意义。但在实际的操作过程中，由于财务人员专业技能、政策规定等方面的因素，使个别事业单位在采用双分录核算时遇到一些亟待解决的问题。

（一）树立平行记账的核算意识具有难度

平行记账法是指对某一笔经济业务，既要按照财务会计权责发生制原则进行会计核算，又要按照预算会计收付实现制原则进行核算，目前，一些事业单位在采用平行记账模式时仍会遇到以下问题：

1.在借款发生时预算会计核算中遇到的有关时点问题。按照事业单位收付实现制原则，当事业单位实际支付出差人员借款时，应按照预算会计记入当期费用，而按照财务核算原则应于出差人员实际报销时计入相应费用科目。而针对此业务在双分录核算模式下的费用确认时点将出现一定的差异，在事业单位实际应用双分录核算模式中，部分事业单位财务人员认为预借出差人员差旅费使财政资金减少，但由于出差人员没有进行实际报销，该笔款项仍留在出差人员手中。部分事业单位财务人员则认为只要是财政资金从事业单位账户划走，就是财政结余资金的减少，等到实际报销时再进行结算，实行多退少补。只有在处理预借差旅费实际报销时才进行预算会计核算，其他方面的借款则按照财政资金支出进行预算会计处理。

2.暂付往来款在预算会计中是否反映存在分歧。一般情况下，往来款的发生按照财务会计应予以反映，而对预算会计是否反映则存在如下分歧：一是个别事业单位财务人员认为暂付款虽然产生了财政资金的支出，但由于这笔财政资金并未真正从事业单位实际流出，应在实际流出时才可以在预算会计中反映。二是少数事业单位财务人员还认为预算会计首先应遵守收付实现制原则，只要是资金提现或转账，无论资金是否从事业单位实际支出，均应在预算会计中予