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国企改革背景下内审职能拓展探讨

一、绪论

(一)时代背景

党的十九大提出，中国特色社会主义进入新时代，中国经济从高速增长阶段转向高质量发展新阶段，必须坚持质量第一、效率优先的原则。内部审计要履行好新时代的职责使命，更好地服务于中国经济高质量发展，并实现自身的高质量发展[1]。同时，随着社会经济的高质量发展，利益相关者对于加强企业运营管理的需求更加旺盛，同时风险类型多样化、审计手段进一步丰富也推动了内审行业的不断变革。内部审计逐渐成为高质量发展的价值源泉。

对于国有企业，习近平总书记在十九大报告中提出要“深化国有企业改革，发展混合所有制经济，培育具有全球竞争力的世界一流企业”[2]。在经济全球化背景下，国有企业面对的国内外竞争日趋激烈，为了实现国家民族赋予的责任和期望，国有企业需要充分利用内部审计这一重要管理工具，助力企业完善公司治理和深化改革，提升国有企业的国际竞争力，并维护财经纪律防范贪腐风险，促进国有企业稳步发展[3]。

基于此，本文从内审职能演进的历史背景出发，结合国企改革背景和经济新形势，对国有企业审计职能的拓展进行了探讨和研究。

(二)研究意义

我国社会主义发展进入新时代，在国企改革逐步深化的背景下，本文研究了国有企业内部审计应拓展的职能以及实现这些职能的途径，并从外延和内涵两个方面丰富了内部审计职能理论，使新时代的内部审计理论更加丰富。从实践的角度来看，本文提出的国有企业内部审计职能的拓展与实施路径，对企业内部审计工作具有一定的引导作用。

(三)研究现状

伴随着经济发展的不断深入，公司股东、债权人、供应商、政府部门等利益相关者对内部审计的需求不断变化，内审职能定位呈现出多样性。本文对内部审计职能发展过程进行回顾，并结合国有企业发展变革对内审职能的演化进行探讨，以期进一步丰富国有企业内部审计的内涵。

二、新形势下国有企业内部审计职能拓展

从内部审计发展过程角度来看，国外内部审计经历了从服务企业治理层和管理层到满足外部政府和法律监管的要求，着重内部审计的监督和服务功能。与其他国家相比，我国的内部审计更多地源于国家法律和政府要求。内部审计以往被视为政府审计的补充，导致我国内部审计中辅助监管作用突出，而往往忽视了服务管理这一目标。在内部审计工作中应明确，内部审计不仅要满足外部监管要求，更要为组织内部治理服务。

与此同时，需要意识到，国有企业改革是经济体制改革的重点环节，国有企业要成为“四自”法人实体和市场竞争主体，应正确认识国企改制与内审发展的形势，其内部审计职能应适当拓展以适应现代企业制度的要求，使得内部审计为国企建设成为经营规范、治理恰当、富有竞争力的世界一流企业服务。

(一)当前企业内部审计职能定位

国际内审协会秘书长查德-钱伯斯指出“利益相关者是内部审计价值的最终评估者，利益相关者判断内部审计机构的依据不是它的运作方式，而是他们能从中获得的价值”。从代理理论的角度来看，审计增加了一道监督关卡，可以有效地限制经营管理层在委托代理关系中的个人导向行为。同时，审计可以使外部相关者获得被审计方的有关信息，帮助其做出更好的决定。因此，监督和评价是内部审计的基本职能。

而在商业环境快速演变、股权结构和管理机制趋于复杂、竞争加剧的背景下，内审部门如何在企业内部有效运作成为一个亟待解决的问题。作为涵盖企业内部丰富业务信息、对企业运作有深刻了解的组织单位，内审部门的咨询服务功能亦逐渐成为基本功能之一。

(二)新时代企业内部审计定位演变

随着国企改革的不断深化，重点领域混合所有制改革范围持续扩大，引入民营资本力度加大，频繁出现企业改组、人员流动等情况，改革中保全国有资产的必要性更加突出。同时，建设“四自”法人实体并加强市场竞争力，对于内部审计提出了更高的要求和挑战。在新形势下，内部审计需要结合国内外经济环境，积极落实时代思想要求，进一步拓宽和创新审计思路，主动进行战略审计、多部门联合审计，积极提升审计价值。

内部审计的组织实施应以工作流程标准化为基础，以“互联网+”为契机，利用数据仓库管理、大数据分析等先进技术，推进审计管理“信息化”、审计工作“高效化”，实现“事后审计”向“风险预警”、“静态审计”向“动态跟踪审计”转变，实现审计效率与价值创造之间的共振[4]。

内部审计模式需要从传统的业务导向审计模式转向现代战略导向审计模式，将内部审计的“监护人”定位转变为内部控制优化的“治疗者”和管理决策支持的“顾问”，扩大内部审计咨询服务功能，构建“战略导向”的内部审计。

(三)新时代企业内部审计职能拓展

内部审计的含义随着时代发展而变化，从财务审计到绩效审计，从合规审计到增值审计。面对环境的变化，内部审计的职能不仅要从内涵上丰富，而且要从外延上扩大。从内涵的角度来看，要丰富现有的经济监督、经济评价、咨询服务职能的意义和范围，从延伸的角度来看，