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学校会计核算基础和记账方法改革研究

伴随着新政府会计制度（简称“新制度”）的实施，对学校会计核算提出了更高要求，采取过去核算基础和记账方法已经无法满足各类账务处理需要，不利于学校各项财会工作的有效开展。因此应加强学校会计核算基础和记账方法的改革研究，做到充分发挥会计核算内控功能，为加强各类教育经费支出管理提供基本保障，促进学校财务管理水平的提升。

一、新政府会计制度下学校会计核算存在的问题

（一）会计核算不规范

新制度的实施在前期必将引发适应性问题，因为在会计核算基础存在差异的情况下，学校财会工作将进入新旧制度衔接的过渡期，能否有效落实新制度取决于学校的理解程度。尚未针对新制度建立配套的学校财会管理制度，在会计实务中面对新旧制度冲突，人员容易出现不规范的行为，如在学校尚未建立全面预算管理制度的情况下，人员将在确认预算资金收到后进行会计核算，无法做到财务会计和预算会计并行。

而在会计报表编制方面，受核算基础不一致因素的影响，也导致学校财务状况无法全面反映。在新制度下，要求细化财务报告披露内容，体现财务会计和预算会计核算的时间性差异，为调整年度盈余等提供依据[1]。但由于尚未建立制度进行财务报表内容系统调整，会计核算标准迟迟未能细化，无法按照经济分类进行相关费用信息披露。

（二）资产管理效率低

在信息化建设背景下，近年来学校不断增加固定资产投资，要求加强固定资产管理，做到充分利用教育资源。针对固定资产，新制度提出了较多细则实现资产折旧管理，对会计核算也提出了较高要求。在学校尚未制定分类标准、折旧年限等规定的情况下，将导致核算内容过于复杂，造成学校资产管理效率过低。

而会计活动需要独立运行，尽管目前可以利用计算机等工具代替手工记账等途径，但依然难以与学校不同部门紧密结合，造成资产折旧信息滞后[2]。在新制度实施过程中，学校在资产管理和会计核算方面依然延续过去的方式，相关工作属性未能完成从“核算”向“管理”转变，继而导致学校无法实现资产高效管理和利用，容易引发教育资源浪费情况。

（三）人员业务能力差

现阶段，学校多设置报账员和会计两个岗位，学校资金包含财政资金和自有资金，前者可以为上年结转或当年预算。在出纳报账后，将票据和原始凭证交由会计，而会计记账时仅能对资金支付方式、渠道等进行确认。采用双分录平行记账方式，要求准确理解权责发生制和收付实现制，做到准确进行财会会计和预算会计记录。按照新制度要求实施双核算，对会计人员提出了较高业务能力要求，做到准确区分业务活动费、经营费、管理费等各项费用性质，掌握会计科目核算方式[3]。但目前部分会计人员年龄较大，思想和能力都难以跟上时代步伐，在沟通不畅时难确定资金来源，无法准确区分业务性质，最终引发核算或记账出错问题，难以达到财务管理工作要求。

二、推动学校会计核算基础和记账方法改革的策略

（一）出台配套财务管理制度

在新制度实施背景下，为加快学校会计核算基础和记账方法改革，需要尽快建立学校的配套管理制度，确保相关工作得以规范、有序开展。

对新旧制度会计核算基础差异性展开分析，应根据不同科目核算要求建立相应的制度标准，细化财务管理和监督要求，确保会计处理可以准确反映学校各项经济活动开展情况。因此在编制会计分录时，应对业务性质进行区分，根据支出性质进行功能和经济科目辨别，按照新制度要求进行会计核算。

如针对期末结余进行管理，按照新制度要求应针对科目余额表建立新账套，分别登记财务会计科目余额和预算结余科目余额，将原本账户中科目余额转入新账财务会计科目，并按照原本科目余额进行预算结余登记，生成新的科目余额表[4]。

在财务会计核算方面，仅对结转科目余额进行核算，不对未结转项目进行核算，以免出现和预算会计核算内容重复的问题，如表1所示，为某学校2020年12月1日收到财政授权支付款项后的记账记录。在年末进行预算会计结转，将各类收支结转到各类结余中，按照科目和项目余额分别进行核算。针对拨款结余，视作执行完要求后对滚存资金进行核算。针对非财政拨款，结转的为非同级专项滚存资金，次年延续原本用途，结余为执行后非限定用途的滚存资金。在制度转换期间，还应做好各科目编码，做好功能经济分类，完成财会信息系统梳理，为人员开展核算和记账工作提供准确信息，确保人员及时完成业务处理方式转变。

表1收到财政授权款项会计分录

围绕会计核算标准出台各项管理规定，应对学校会计管理制度进行完善。对现有会计管理体系展开全面分析，应先对学校账户管理制度进行改进，推行资金统一管理制度，通过实施专户储存落实专款专用要求，达到实现资金账户全方位管理的目标。

在预算资金使用方面，需要建立核算审核制度，做到定期和不定期审查，及时发现资金被违规占用和使用浪费问题，通过全程监控对预算约束机制进行整改，达到提高资金利用效益的目标。

在报表编制方面，应建立严格