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成本预算管理在生产型企业运用分析

成本预算管理作为企业经营的重要构成，在市场竞争越来越激烈的环境下，企业应当给予成本预算管理高度重视，建立压缩成本实现降本增效。但企业目前缺乏长期成本预算管理体系，忽略了成本预算管理目标的设定，不利于日常成本监管和控制，也因此难以取得理想的成本管理效果。如今市场经济逐渐完善，企业想要在市场竞争中占据优势地位需要持续发挥出成本优势建构稳定战略格局，才能为企业发展提供源源不断的动力。

一、企业成本预算管理存在的问题分析

(一)成本预算目标落后

生产型企业大多具备历史背景，企业规模较大，因此形成会计核算体系时间较早。但随着社会经济体系的变革，生产型企业成本核算目标发生一定变化，对于成本核算方法和对象提出了新的要求，需要核算人员重新设定预算管理目标，才能够达到事前控制的目的。如车间新增生产设备，按照传统的成本核算体系并未纳入成本预算管理目标，影响成本预算管理效果。更需要企业结合当前经营状况、市场经济发展情况，了解企业发展战略目标，重新制定成本预算管理目标，能够充分发挥出成本预算管理前瞻性价值，更好地实现事前控制。

(二)缺乏全员参与意识

成本预算管理需要得到全员的参与和配合，在各个部门共同参与制定成本预算计划，才能在工作中执行成本预算管理。但目前生产型企业全员缺乏成本控制意识，生产型企业成本管理主要受到一线操作人员影响，但大部分员工认为成本管理是财务部门和管理层的工作内容，和自己的工作内容没有直接关系，在实际工作中忽视成本控制，造成成本超额的问题时有发生。一线生产环节涉及到生产设备保养、维修以及使用寿命等，都关系到企业的生产成本。但操作人员应为重视对生产设备的养护，生产设备故障问题也直接增加了生产成本。在这一环境下很难达到成本预算管理目标。

(三)成本控制方法单一

由于成本控制方法缺乏针对性，主要针对可控费用展开，集中在生产采购环节上，忽略了对设备维护费等管理。由于成本控制方法的局限也影响到成本控制结果。针对企业采购环节的成本控制，部分采购工作未能采取招投标方式展开，未能严格控制采购价格，造成采购成本控制效果不理想[1]。同时由于忽略了对设备的维护管理，造成设备故障率升高增加了维护维修成本，而且企业准备的零部件过多，造成设备成本积压。

(四)成本核算不及时

成本核算关系到成本控制效果，能够为企业成本管理方案提供依据。但目前企业成本核算存在严重滞后性，数据收集不能超过完整反映生产成本，影响到成本核算的结果。企业在成本核算时经常计算分摊费用，难以了解生产的实际消耗成本，不能直接了解生产消耗成本变化，从而无法观察成本控制效。在成本管理过程中未能注意参考成本核算结果展开管理，使得成本管理中存在的问题得不到及时纠正，影响成本管理目标的实现。

(五)缺乏成本管理体系

企业在成本管理工作中缺乏成熟的成本管理体系，影响到成本管理工作的开展和执行，企业内部尚未形成成本控制环境，成本管理被认为是财务部门的工作内容，其他部门对成本管理成效并不关心，直接影响到成本管理的实际效果。在制定预算控制目标时，缺乏部门之间的沟通，财务人员对于生产工作不了解难以评估预算控制目标的合理性以及可行性，造成预算控制目标脱离生产实际，无法发挥出指导和约束的作用，自然无法取得目标效果。

二、在生产型企业中运用成本预算管理的措施

(一)制定成本预算管理目标

制定成本预算管理目标，有利于成本控制的稳定开展。首先需要对采购费用设置管理目标，采购费用主要由采购部门、项目部门以及生产部门共同制定，经过董事会组织预算审议后设置采购上限。制定采购预算应当经过充分调研，以市场动态价格作为依据，在后续采购工作中以采购费用目标为标准展开管理，严格控制采购费用。设置采购费用指标应当充分调查市场价格和同类产品价格，兼顾市场价格和产品质量，避免采购低价低质量产品。经过多个部门共同制定采购计划和目标后，形成详细的预算价格表，应做到尽量详细无争议，为后续采购工作开展起到指导作用。采购是企业生产的第一环节，采购费用务必控制在预算以内，这是成本预算管理的底线[2]。生产型企业同时要制定生产费用偏差率，根据生产费用偏差率进行过程性成本预算管理，能够对生产过程中产生的折旧费用、管理费用等跟踪管理。一般情况下生产费用偏差率在3%—6%之间。在生产过程中根据偏差率控制生产费用，实现定额管理。根据生产部门生产计划分别设置生产费用定额，要求各个部门在生产过程中按照定额进行管理，严格执行定额生产。管理期间定期计算可控费用节支率，计算公式如下所示：

可控费用节支率可以直观呈现出节约费用多少，便于了解成本预算管理效果。当节支率为正表示企业成本预算管理效果良好实现控制目标，当节支率为负表示企业生产成本超过预算控制目标，企业成本预算管理效果不佳或预算目标设置不合理。在生产过程中通过阶段性计算节支率可评估