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公立医院个人所得税纳税筹划

一、公立医院实施个人所得税纳税筹划的现实意义

公立医院承担着社会基本医疗服务的职能，在本质上属于公益性机构，保障群众的医疗需求是其基本职能，在此基础上获得适当盈利属于次要功能。公立医院在设备引进和医护人员薪酬层面一部分由财政进行拨款支持，另一部分由医院诊疗盈利承担。我国对公立医院的所得税缴纳有一定的优惠政策，通过科学筹划和测算能够减轻医护人员的纳税负担，提升医护人员的职业获得感。但是，医院作为员工的法定代扣负责人，在代缴税款过程中可能存在少扣或者漏扣的现象，不仅损害了国家利益，而且会影响公立医院的社会形象。所以纳税筹划必须在法律规定范围内进行，通过合法测算减少纳税负担是当前公立医院应当深思的领域。

二、公立医院个人所得税的特点

(一)公立医院纳税筹划现状

现如今，公立医院在纳税筹划和测算领域涉猎较少，基本没有进行有效筹划和测算，这就造成了原本可以合法节约的税款仍旧缴纳，不仅增加了医护人员的负担，而且会影响医护人员的工作热情。而过高的纳税额在社会上也会造成一定的舆论哗然，让群众对医院的公益属性产生错误认识，有可能会引发社会事件。产生上述问题的原因主要有主观和客观两个方面。从主观层面讲，作为纳税人的医护人员缺乏纳税筹划意识，对于应缴税额没有进行过科学测算；从客观层面讲，作为代缴人的医院无视纳税筹划，认为这种测算属于额外工作，且对于医院的日常运营几乎没有影响；此外，医院的医护人员科室不同、种类不同，纳税筹划标准也会不同，如果对全院职工进行纳税测算，会给财务工作人员带来巨大的工作量。在多重因素作用下，医院基本不进行纳税筹划。

(二)人员类别多

在个税缴纳方面，不同于一般的单位或企业，公立医院员工类型较多，从用工性质上可以划分为在编职工(合同聘用)、编外人员(签订劳动合同)、劳务用工人员、退休返聘人员等等。按照国家政策导向，在编医务人员的薪酬与绩效直接相关，另外，拥有夜班费、职务补贴等各种补贴，确保充分体现其劳动价值，因此，整体收入相对较高。而编外劳动人员、劳务派遣人员等人员收入接近市场水平。在人员基数大、类型多、流动性强等条件下，个税纳税筹划工作量剧增，而且不同部门需要分别进行收入核算，受薪酬发放时间、收入结构等各种因素影响，给纳税筹划带来了较高难度。

(三)收入结构复杂

从医务工作人员的工作性质、承担责任等现实情况来看，医务工作者的收入结构具有一定复杂性，不仅包括基本工资，还包括各种补助，并涉及职称方面的奖励等。同时，国家政策层面也鼓励医院将个人收入与绩效挂钩。但对于医务工作人员的薪资结构划分，大体上可以分为固定定额部分与非定额部分两类。定额部分主要是指基本工资、福利待遇方面。深入来讲，定额部分包括薪资结构组成、职工工龄等。涉及基本工资、岗位工资、薪级工资、职称补贴、岗位津贴，以及年终奖等；非定额工资，主要是指绩效方面的薪资待遇。绩效工作主要与医务工作人员的工作性质、手术承接数量、技术难度有关。这种绩效考核具有一定的机制参照，不同医疗单位的考核机制也不同。绩效考核也是拉开医务人员薪资差距的主要方式。

三、公立医院个人所得税管理存在的问题

(一)工作人员税务意识淡薄

公立医院的医务工作常呈现时间紧、任务重的特点，职工工作强度较大，常会伴有一定的压力。一些岗位还涉及频繁换岗、值夜班。一些医生还要进行医学课堂研究、发表论文，包括到其他医疗单位学习、坐诊等。由于医务工作人员的繁忙，也使得工作人员很少有时间去了解税法、进行个税的科学筹划。一般而言，医务工作人员的工资税务计算均是由院方行政单位统一管理。而医院人事部门的工作内容也相对较多，要对收入支出进行核实，还要确保一些资金的流通顺利。同时，医院财务人员也很少涉及与医务人员的沟通。因而，在多方面因素的影响下，使得公立医院医务工作人员缺乏对税务筹划的重视。

(二)收入申报不完整，汇算清缴不及时

公立医院中，医务工作者的收入组成相对复杂，来源多样。医务工作者在医院内部的工资、绩效由财务部分负责，会统一、定时发放，涉及的个人所得税也由医院代缴。而知名医师的实际工作中，除了在医院内部坐诊外，还可能涉及下乡帮扶、进行医疗教学讲课等，这种劳务报酬相对较多，但这种收入的申报并不完整，个税清缴时也无法保障质量。

另外，医疗人员在医疗研究上还设计科研指标，取得一定研究成果时还会取得收益。这种劳务报酬也是来源于院外，对于这种个税的计算，医院财务工作中往往要主动与相关单位沟通、申报纳税。综上，医院对于医务工作人员的税收筹划，常会存在申报不完整的现象。

(三)福利性税收政策未得到充分理解

公立医院的税务政策中，明确提出了六大专项附加扣除项的定义、享受条件等。但多数公立医院并没有深入认识到该政策内容，未形成深入理解。尤其是该政策条款中的夫妻双方婚前、婚后购房贷款利息扣除方面的内容，以及网络继