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人力资源会计核算

一、人力资源核算的背景浅析

我们一直说未来的时代是一个知识

占主导地位的时代，知识经济的本质特征是

有知识的人力资源成为经济发展的最重要

和决定性的因素。人力资源会计是对人力资

源进行价值核算和管理的一种活动，人力资

源会计在实务中如何应用成为当今企业会

计人员需要解决的一个非常迫切的问题。因

此，人力资源会计核算问题就显得十分重要

了。而人力资源的价值形成、使用价值交换、

成本补偿和实现收益的分配等，就应当作为

会计核算的核心部分。

人力资源的概念是由诺贝尔经济学

奖获得者舒尔茨比较完整地提出来的。同一

时期的一些美国经济学家，如雅各布明瑟尔，

也为这一理论做出了杰出的贡献。在之后的

几十年中，人力资本会计的研究经历了许多

的波折。但是，利克特早在《人力组织它

的管理和价值》一书中提到“如果企业的资

产负债表中不包含人力资源项目那么提供

的会计信息就如同在传统会计报表中资产

的账面价值与市场价值之间存在着巨大差

异一样会严重失真”。随着人们的认识和知

识水平的提高，现在这个观点已经成为当前

人们的共识。

二、人力资源会计核算的原则

具有会计基本知识的人员都知道，会

计平衡公式是“资产=负债+所有者权益”，

它所反映的是在市场经济条件下债权人的

清偿权和所有者权益的清偿权的加和要等

于企业的所有的资产总值。建立人力资源会

计核算是要把人力资源中人力资产及劳动

者权益等概念引入这一公式，将之改变为

“有形资产+无形资产+人力资产=负债+劳

动者权益+所有者权益”。此时，会计平衡

公式的内容所表现的是企业的所有者财富，

包括物质资产、无形资产和人力资产，是由

债权人、劳动者和所有者三方所共同占有。

反映出了企业对债权人权益、劳动者权益和

所有者权益三个方面的确认，能更好地为企

业经营管理服务。

人力资源作为一种相对特殊的商品，

它具有一般商品的共性，但是又有其特殊性。

人力资源的特殊性表现在其功能依附于人，

人丧失了劳动的能力，其价值也会随之消失。

并且在使用的过程中，不仅能实现自身价值，

而且能实现自身价值增殖。所以，将人力资

源列为会计核算的对象，在核算过程中除了

要遵循会计的基本核算原则，其自身的特殊

性核算原则也要找寻。

1、有形资产核算原则。作为使用和

管理的对象，人是有形的，同时人的能力虽

是无形，但是人力资源使用过程中人的劳动

通过劳动的对象间接的表现成为有形的产

品或可计量的劳动效果；要提高人力资源的

效率，也是通过对人实施各种各样的措施来

实现的。因此，人力资源要遵循有资产原则。

2、历史价值核算原则。人力资源的

历史价值应包括两个部分，一是人力资源形

成过程的费用支出，主要包括人力资源准备

性的教育费用和招聘雇佣费用；二是人力资

源使用过程中支付的工资福利、医疗保健等

费用。

3、价值补偿核算原则。人为实现人

力资源不断再生产人力资源的价值补偿和

积累，人力资源使用的核算应可实行分期折

旧的核算办法来都进行价值补偿与积累。

4、成本分类核算原则。人力资源的

成本构成复杂，但是从宏观的角度可着重区

分成两组。一是平均成本与个别成本。将人

力资源的形成过程投资作为平均成本，根据

接受的教育程度，如基础教育，职业教育，

高等教育程度的不同，确定不同教育的层次

的平均成本；将人力资源使用过程中的分期

投资作为个别成本，根据人力资源的使用要

求、供需之间的价值取向确定不同的个体成

本标准。二是保障性成本和损失性成本。将

人力资源使用过程中支付病、伤、产和残、

老、死的费用列为保障性成本；将因人力资

源使用与管理不当或失误所造成的损失列

为损失性成本。

5、参与收益分配的原则。完善人力

资源投资与收益并存的分配机制能够建成

多元化的人力资源投资体系，所以在会计核

算中，人力资源除作为投资，还应定期按投

资比例参与收益分配。

三、人力资源会计核算的内容和方法

人力资源会计主要是为企业管理者

和劳动者提供人力资产的取得与开发成本、

其价值以及所实现的价值部分按留存的劳

动者权益额和劳动者的实际贡献进行收益

分配等方面的信息。人力资产核算和劳动者

权益核算是人力资源会计核算的主要内容。