第五章 持有至到期投资及长期股权投资(1).pptVIP

第五章持有至到期投资

与长期股权投资(1)第一节持有至到期投资一、持有至到期投资概述(一)含义：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券。(二)种类：到期一次还本付息、到期还本分期付息、分期还本付息。(三)核算内容:初始计量：取得。后续计量：期末确认投资收益并摊销折溢价、期末计价;到期(三)核算科目：1.持有至到期投资—面值：债券面值。2.持有至到期投资—利息调整：债券溢价或折价债券溢价(附加调整)：借增贷减，借方余额；债券折价(抵减调整)：贷增借减，贷方余额。3.持有至到期投资—应计利息：到期还本付息债券的、未到付息日的债券利息，长期债权。4.应收利息：分期付息债券的、未到付息日的和已到付息日但尚未领取的债券利息，短期债权。5.初始直接费用(债券投资手续费、佣金等交易费用)计入“持有至到期投资—利息调整”。二、持有至到期投资的取得(一)债券溢价或折价购入的原因1.债券票面利率＞市场利率时，债券发行方支付的利息将高于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照高于债券票面价值的价格发行，即溢价发行，购买方则溢价购入。溢价发行对于发行方而言，是为以后多付利息而事先得到的补偿；对投资者而言，是为以后多得利息而事先付出的代价。2.债券票面利率＜市场利率时，债券发行方支付的利息将低于按照市场利率计算的利息，发行方则在发行时按照低于债券票面价值的价格发行，即折价发行，购买方则折价购入。折价发行对于发行方而言，是为今后少付利息而事先付出的代价；对投资者而言，是为今后少得利息而事先得到的补偿。(二)持有至到期投资的入账价值(初始计量)1.折价购入债券：借:持有至到期投资—面值(面值)持有至到期投资—应计利息(到期付息债券)或应收利息(分期付息债券)贷:持有至到期投资—利息调整(实际支付价款-发行日或付息日至购入日的利息-面值=折价-交易费用)贷:银行存款实际支付价款中包含的自发行日或付息日至购入日的利息(属于购买方垫付的债权，付息日收回，非投资收益)，计入“持有至到期投资—应计利息”(到期付息债券)和“应收利息”(分期付息债券)。实际支付价款中包含的交易费用作为债券投资成本，计入“持有至到期投资—利息调整”。例：甲公司于2001.1.1购入乙公司当日(市场利率6%)发行的面值800000元、票面利率5%、5年期、每年12.31付息的债券。发行价格=800000DF6%,5+8000005%ADF6%,5=754302元借:持有至到期投资—面值800000贷:持有至到期投资—利息调整21698(754302-800000=-21698)贷:银行存款754302P116例5-1。例：甲公司于2001.4.1购入乙公司2001.1.1(市场利率6%)发行的面值800000元、票面利率5%、5年期、每年12.31付息的债券。购入价格764302元(含1季度利息10000)。另以银行存款12000元支付交易费用。借:持有至到期投资—面值800000应收利息10000贷:持有至到期投资—利息调整33698银行存款764302+12000=776302持有至到期投资—利息调整：776302-10000-800000=-33698=-21698-120002.溢价购入债券：借:持有至到期投资—面值(面值)持有至到期投资—利息调整(实际支付价款-发行日或付息日至购入日的利息-面值=溢价+交易费用)持有至到期投资—应计利息(到期付息债券)或应收利息(分期付息债券)贷:银行存款P116例5-2、P117例5-3。三、持有至到期投资的投资收益及摊余成本(后续计量)按实际利率法确认债券投资收益、摊销债券折(溢)价。摊余成本：债券投资余额即