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2025年高级会计考试题目及答案

一、企业合并与合并财务报表（本题20分）

甲公司为境内上市公司，主要从事高端装备制造，2024年发生以下与企业合并相关的交易：

（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5亿元、发行1000万股普通股（每股面值1元，公允价值15元）作为对价，取得乙公司80%股权。乙公司为甲公司母公司控制的全资子公司，合并前乙公司所有者权益账面价值为18亿元（其中股本10亿元、资本公积5亿元、盈余公积2亿元、未分配利润1亿元）。合并日，乙公司可辨认净资产公允价值为20亿元（差异源于一项管理用固定资产评估增值2亿元，预计剩余使用年限10年，采用直线法折旧）。

（2）2024年6月30日，甲公司以现金2亿元购入丙公司30%股权，丙公司为非关联方。甲公司对丙公司董事会派出2名董事（共5名），能够对丙公司施加重大影响。丙公司2024年上半年实现净利润8000万元（其中1-6月各月均匀实现），6月30日可辨认净资产公允价值为7亿元（与账面价值一致）。

（3）2024年9月30日，甲公司向丁公司原股东发行2000万股普通股（公允价值40亿元），取得丁公司100%股权。交易前，甲公司总股本为5000万股，丁公司原股东持有甲公司发行后总股本的40%。丁公司可辨认净资产公允价值为35亿元，甲公司可辨认净资产公允价值为60亿元。

要求：

1.判断甲公司合并乙公司的类型并说明理由，计算合并日甲公司个别报表中长期股权投资的初始入账金额及合并报表中应确认的资本公积（假设甲公司资本公积足够冲减）。

2.计算甲公司2024年对丙公司长期股权投资的投资收益，并编制相关会计分录（不考虑所得税影响）。

3.判断甲公司与丁公司的合并是否构成反向购买，说明理由；若构成，计算合并成本及商誉（或负商誉）。

答案：

1.甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并。理由：合并前后甲公司与乙公司均受同一最终控制方（甲公司母公司）控制，且该控制非暂时性。

个别报表中长期股权投资初始入账金额=乙公司合并日所有者权益账面价值×80%=18×80%=14.4（亿元）。

合并对价账面价值=5（银行存款）+1000×1（股本面值）=6（亿元），差额计入资本公积=14.4-6=8.4（亿元）（贷方）。

2.甲公司于6月30日取得丙公司30%股权，采用权益法核算。丙公司2024年1-6月净利润8000万元，其中投资后（6月）实现净利润=8000/6×1≈1333.33（万元）。

应确认投资收益=1333.33×30%≈400（万元）。

会计分录：

借：长期股权投资——损益调整400

贷：投资收益400

3.构成反向购买。理由：甲公司向丁公司原股东发行股份后，丁公司原股东持有甲公司40%股权（超过30%），能够控制甲公司，丁公司为购买方，甲公司为被购买方。

合并成本=丁公司原股东取得甲公司控制权应付出的代价，即丁公司原股东在合并后享有甲公司净资产的份额对应的公允价值。甲公司发行后总股本=5000+2000=7000万股，丁公司原股东持有40%即2800万股，对应甲公司可辨认净资产公允价值=60×（2800/7000）=24（亿元）。但反向购买中合并成本通常以法律上子公司（丁公司）的公允价值为基础，丁公司可辨认净资产公允价值35亿元，假设丁公司原股东未支付额外对价，合并成本=35亿元。

商誉=合并成本-甲公司可辨认净资产公允价值×丁公司原股东持股比例=35-60×40%=35-24=11（亿元）。

二、金融工具确认与计量（本题18分）

2024年1月1日，上市公司戊公司发生以下金融工具业务：

（1）购入A公司发行的5年期债券，面值1亿元，票面利率4%（与实际利率一致），每年12月31日付息，到期还本。戊公司管理该债券的业务模式为收取合同现金流量并在需要时出售，债券公允价值变动对损益影响较大。2024年12月31日，该债券公允价值为1.03亿元（含应收利息400万元）。

（2）购入B公司10%股权（非交易性），支付价款5000万元（含交易费用100万元）。戊公司对B公司无控制、共同控制或重大影响，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-权益工具）。2024年6月30日，B公司宣告分派现金股利300万元（戊公司应分得30万元）；12月31日，该股权公允价值为5200万元。

（3）2024年7月1日，戊公司将持有的C公司债券（原分类为以摊余成本计量的金融资产）重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。重分类日，该债券摊余成本为8000万元，公允价值为8200万元；2024年12月31日，公允价值为8150万元。