企业股权转让税收政策及财务处理.docxVIP

在现代企业运营中，股权转让是实现资源优化配置、调整产业结构、引入战略投资或实现股东退出的重要方式。这一行为不仅涉及复杂的商业谈判，更牵涉到严谨的税收政策遵从和规范的财务处理。作为企业财务人员或决策者，深入理解并妥善处理股权转让中的税务与财务问题，是确保交易合法合规、降低企业税负、防范财务风险的关键环节。本文将从税收政策和财务处理两个核心维度，结合实务操作中的常见问题，进行系统性阐述。

一、企业股权转让涉及的主要税收政策

企业股权转让，是指企业（转让方）将其持有的其他企业（目标公司）的股权或股份，依照法定程序转让给受让方，并收取相应对价的行为。在此过程中，转让方、受让方以及目标公司的税务处理各有不同，其中转让方的税务处理尤为复杂。

（一）企业所得税：股权转让的核心税种

企业所得税是企业股权转让中最主要的税种。根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，转让方（居民企业）转让股权取得的收入属于“转让财产收入”，应并入企业当年应纳税所得额，按适用税率（一般为25%）缴纳企业所得税。

1.应纳税所得额的计算：股权转让所得=股权转让收入-股权原值-合理费用。

*股权转让收入：指转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。如果交易合同或协议中规定的对价包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，该部分应从股权转让收入中扣除，不计入应纳税所得额。

*股权原值：通常是指取得股权时的实际成本。对于通过不同方式取得的股权（如货币出资、非货币性资产出资、接受投资、继承、划转等），其原值的确定方法各异，需根据具体情况追溯确认。若企业未能提供完整、准确的股权原值凭证，税务机关有权核定其股权原值。

*合理费用：指股权转让过程中发生的与股权转让相关的印花税、佣金、律师费、审计评估费等直接费用。

2.特殊性税务处理：在满足特定条件下（如具有合理商业目的、收购股权比例达到75%以上、股权支付比例达到85%以上等），企业可以选择适用特殊性税务处理，暂时不确认股权转让所得或损失，实现递延纳税的效果。这对于企业重组、并购等大额股权交易具有重要意义，但需事前向税务机关备案或申请确认。

3.跨境股权转让：非居民企业转让中国居民企业的股权，同样需要就其股权转让所得缴纳企业所得税（通常适用10%的预提所得税税率，若相关税收协定或安排有更优惠税率的，可按协定执行）。受让方作为支付人，负有代扣代缴义务。

（二）增值税：特定情形下的应税行为

一般情况下，转让非上市公司的股权不属于增值税的征税范围。但是，如果转让的是上市公司的股票（股权的一种表现形式），则属于“金融商品转让”应税行为，应按“金融服务-金融商品转让”缴纳增值税，税率为6%（小规模纳税人适用3%征收率）。金融商品转让的销售额为卖出价减去买入价后的余额，若出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

（三）印花税：行为税的普遍征收

股权转让合同（协议）属于《印花税暂行条例》规定的“产权转移书据”税目，转让方和受让方均需按合同所载金额的万分之五缴纳印花税。这里的“合同所载金额”通常指的是股权转让的对价金额。

（四）其他可能涉及的税种

在某些特殊情况下，股权转让可能间接涉及土地增值税等税种。例如，如果目标公司主要资产为土地使用权、地上建筑物及其附着物，且股权转让实质上构成了对这些不动产的转让，则税务机关可能会对该股权转让行为征收土地增值税。此类情况较为复杂，需结合交易的商业实质进行判断。

二、企业股权转让的财务处理要点

股权转让的财务处理，主要涉及转让方对股权转让损益的确认与核算，以及受让方对取得长期股权投资的初始计量与后续计量。

（一）转让方的财务处理

转让方企业应在满足收入确认条件时（通常为股权转让协议生效且完成股权变更手续时），确认股权转让收入，并结转相应的股权成本。

1.确认股权转让收入：

借：银行存款/其他应收款等（实际收到或应收的对价）

贷：长期股权投资——成本

长期股权投资——损益调整（如为权益法核算，可能存在此科目）

长期股权投资——其他综合收益（如为权益法核算，可能存在此科目）

长期股权投资——其他权益变动（如为权益法核算，可能存在此科目）

投资收益（差额，或借方）

2.结转原计入其他综合收益和资本公积的金额：

若原对被投资单位采用权益法核算，且在持有期间存在计入其他综合收益（不能重分类进损益的除外）和资本公积（其他资本公积）的金额，在处置该项股权时，应将相关金额转入当期损益。

借：其他综合收益

资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

（或做相反分录）

3.缴纳相关税费：

借：税金及附加（印花税）

应交税费——应交增值税（销项税额）/简易计税（如涉及增值税）

贷：银行存款

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