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上交所会计面试题及答案

一、请简述新收入准则（CAS14）下收入确认的核心原则及五步法模型，并举例说明某制造业企业销售定制设备的收入确认时点判断。

新收入准则以“控制权转移”替代原准则的“风险与报酬转移”作为收入确认核心原则，强调在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入。五步法模型包括：（1）识别与客户订立的合同；（2）识别合同中的单项履约义务；（3）确定交易价格；（4）将交易价格分摊至各单项履约义务；（5）在履行履约义务时（或过程中）确认收入。

以制造业企业销售定制设备为例，假设合同约定企业为客户设计并生产一台非标准化设备，设备需经客户验收合格后方可交付，且企业在生产过程中无法将该设备转售给其他客户。此时需分析控制权转移时点：若客户在生产过程中未取得对设备的控制（如企业保留所有权直至验收），则控制权转移发生在验收完成时；若合同约定客户在生产过程中可随时终止合同并获得已完成部分的补偿，且企业有权就累计发提供本加合理利润收取款项，则可能满足“在一段时间内履行履约义务”的条件（如CAS14第十一条第三款），需按履约进度确认收入（如投入法或产出法）。实务中需结合合同条款、设备专用性、客户是否能主导设备使用并获得几乎全部经济利益等因素综合判断。

二、某上市公司2022年财务报表显示应收账款周转率较上年下降30%，同时经营活动现金流净额同比减少50%。作为上交所审核人员，你会关注哪些潜在风险点？需要求公司补充哪些信息？

需关注以下风险点：（1）收入真实性：应收账款增长是否伴随真实交易，是否存在通过放宽信用政策虚增收入或提前确认收入的情况（如期末集中确认大额收入但未实际收款）；（2）客户信用风险：应收账款账龄是否恶化，是否存在主要客户财务状况恶化导致坏账准备计提不足；（3）现金流匹配性：经营活动现金流减少是否因应收账款占款增加，或存在票据贴现、保理等融资行为导致现金流分类异常（如将应收账款保理作为筹资活动现金流）；（4）关联方交易：应收账款是否集中于关联方，是否存在通过关联方虚构交易或资金占用；（5）收入确认政策：是否存在变更收入确认时点（如从验收确认改为发货确认）导致收入提前确认但未收款。

需要求公司补充：（1）应收账款按客户类别（关联方/非关联方）、账龄（1年以内/1-2年等）的明细；（2）主要客户的信用政策变化说明（如信用期是否从30天延长至90天）；（3）期后收款情况（如资产负债表日后6个月内收回比例）；（4）收入确认政策与同行业可比公司的对比分析；（5）经营活动现金流净额变动的具体构成（如销售商品收到的现金、购买商品支付的现金的变动金额及原因）。

三、简述金融资产重分类的会计处理规则（CAS22），并说明以摊余成本计量的金融资产（AC）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）时，原账面价值与公允价值的差额如何处理。

根据CAS22，金融资产重分类仅允许在企业改变其管理金融资产的业务模式时发生，且仅适用于债务工具投资（权益工具投资不得重分类）。重分类日为业务模式变更后的首个报告期间的第一天。

当AC重分类为FVOCI时，原账面价值（即摊余成本）与重分类日公允价值的差额计入其他综合收益（而非当期损益）。具体处理如下：（1）终止确认原AC的摊余成本（账面余额减去已计提的损失准备）；（2）按公允价值确认新的FVOCI金融资产；（3）原账面价值与公允价值的差额借记或贷记“其他综合收益——金融资产重分类”；（4）原已计提的信用减值损失（如“信用减值损失”科目）无需转出，后续对FVOCI金融资产计提信用减值时，仍通过“信用减值损失”科目，同时调整“其他综合收益——信用减值准备”。

例如，某企业2022年初以1000万元购入5年期债券（面值1000万元，票面利率5%），分类为AC，2022年末摊余成本为1030万元（含应收利息50万元）。2023年1月1日，企业变更业务模式为既以收取合同现金流量又以出售为目标，将该债券重分类为FVOCI。假设2023年1月1日公允价值为1050万元，则差额20万元（1050-1030）计入其他综合收益，后续处置时该差额转入当期损益（投资收益）。

四、上市公司A拟通过发行股份购买子公司少数股东30%股权（A原持有70%），构成同一控制下企业合并。请说明合并日合并资产负债表、合并利润表的编制要点，以及少数股东权益的处理方式。

同一控制下企业合并（涉及少数股权收购）的编制要点：

1.合并资产负债表：（1）需调整母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录，将原70%股权对应的长期股权投资与子公司70%的所有者权益抵销，新增30%股权按账面价值计量（即子公司合并日所有者权益账面价值×30%）；（2）合并报表中子公司的资产、负债按其在最终控制方合并报表中的账面价值列示（若最终控