递延所得税资产的确认和计量.pptVIP

【例19-17】甲公司于20×1年12底购入一台机器设备，成本为525000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。本例假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税法之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。该公司每年因固定资产账面价值与计税基础不同应予确认的递延所得税情况如表19-1所示。表19-1单位：元20×2年20×3年20×4年20×5年20×6年20×7年实际成本525000525000525000525000525000525000累计会计折旧87500175000262500350000437500525000账面价值437500350000262500175000875000累计计税折旧150000275000375000450000500000525000计税基础37500025000015000075000250000暂时性差异62500100000112500100000625000适用税率25%25%25%25%25%25%递延所得税负债余额15625250002812525000156250分析：该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下：（1）20×2年资产负债表日：账面价值=实际成本-会计折旧=525000-87500=437500（元）计税基础=实际成本-税前扣除的折旧额=525000-150000=375000（元）因账面价值437500元大于其计税基础375000元，两者之间产生的62500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15625（62500×25%）元，账务处理如下：借：所得税费用15625贷：递延所得税负债15625（2）20×3年资产负债表日：账面价值=525000-87500-87500=350000（元）计税基础=实际成本-累计已税前扣除的折旧额=525000-275000=250000（元）因账面价值350000元大于其计税基础100000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的期初余额为15625元，当期应进一步确认递延所得税负债9375元，账务处理如下：借：所得税费用9375贷：递延所得税负债9375注：这里100000是账面价值350000大于其计税基础250000形成的应纳税暂时性差异。（3）20×4年资产负债表日：账面价值=525000-262500=262500（元）计税基础=525000-375000=150000（元）因账面价值262500元大于其计税基础150000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28125元，但递延所得税负债的期初余额为25000元，当期应进一步确认递延所得税负债3125元，账务处理如下：借：所得税费用3125贷：递延所得税负债3125（4）20×5年资产负债表日：账面价值=525000-350000=175000（元）计税基础=525000-450000=75000（元）因账面价值175000元大于其计税基础75000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25000元，但递延所得税负债的期初余额为28125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3125元，账务处理如下：借：递延所得税负债3125贷：所得税费用3125【例19-8】A公司20×7年购入原材料成本为5000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4000万元。假定该原材料在20×7年的期初余额为零。分析：该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5000-4000