《审计实务》_学情8.pptVIP

北京理工大学出版社《审计实务》00*学习任务8-1?采购与付款循环的主要业务活动采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收——付款这样的程序主要业务活动：请购商品和劳务，编制订购单，验收与储存商品，编制付款凭单，确认与记录负债付款，记录现金、银行存款支出【实证与分析案例8-1】?注册会计师可将采购与付款循环的每项主要业务活动，涉及到哪些凭证与业务记录，它们与管理层的哪些认定相关，分析如表8-1所示。00*学习任务8-2?采购与付款循环的内部控制（一）采购交易的内部控制1．适当的职责分离。不相容岗位至少包括：请购与审批，询价与确定供应商，采购合同的订立与审批，采购与验收，采购、验收与相关会计记录，付款审批与付款执行。2．内部核查程序：岗位及人员的设置情况，交易授权批准制度的执行情况，账款的管理，单据、凭证和文件的使用和保管情况00*（二）付款交易的内部控制（三）固定资产的内部控制固定资产的预算制度，授权批准制度，账簿记录制度，职责分工制度，资本性支出和收益性支出的区分制度，固定资产的处置制度，固定资产的定期盘点制度，固定资产的维护保养制度00*学习任务8-3?控制测试的前提条件与内容1.了解被审计单位采购与付款循环的内部控制；目的：识别、评估重大错报风险；方法：审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等2.重大错报风险的情况3.控制测试和交易的实质性程序的前提00*学习任务8-4?以内部控制目标为起点的控制测试【实证与分析案例8-2】学习任务8-5?以风险为起点的控制测试【实证与分析案例8-3】学习任务8-6?采购与付款循环的审计目标1.采购与付款循环涉及的报表项目2.审计目标：发生、完整性、准确性、截止、存在、权利和义务、计价和分摊、分类等3.实质性程序通常包括实质性分析程序、交易和相关余额的细节测试00*学习任务8-7?该循环实质性分析程序1．确定期望值与可接受差异2．识别与分析差异3．调查重大差异并评价结果?学习任务8-8?交易和相关余额的细节测试（一）需进行细节测试的情形（1）重大错报风险评估为高（2）实质性分析程序显示出超预期的趋势（3）需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额（4）对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析（5）需要为有些项目单独出具审计报告00*（二）交易细节测试：对主要交易流实施抽样审查【实证与分析案例8-4】?要求：分别进行采购成本的“营改增”前后的细节测试。（三）交易细节测试：对主要交易流实施截止测试1．采购交易的截止测试：①选择已记录采购的样本，②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，2．付款交易的截止测试：期末最后签署的支票的号码，追踪付款至期后的银行对账单，期末已签署但尚未寄出的支票3．寻找未记录的负债的截止测试：被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，对账单，不符的例外报告，期后的付款，审计外勤结束时仍未支付的应付账款，在建工程，资本预算和董事会会议纪要00*（四）余额的细节测试与供应商对账往来信函，特殊情况下通过供应商证实【实证与分析案例8-5】〖解析〗：这是料到单未到的暂估账款业务，高估了负债、资产各865000元，属于会计分录不全的原理性差错。应提请被审单位在12月补充账务处理：红字冲销原暂估账款；按计划成本865000元借记原材料、贷记材料采购；并将节约差异15000元转入材料成本差异科目的贷方。00*学习任务8-9?应付账款的实质性程序（―）应付账款的审计目标存在；完整性；权利义务；准确性、计价分摊；列表（二）应付账款的实质性程序1．获取或编制应付账款明细表（提问或讨论：什么审计程序、获取了哪些证据、实现什么目标、验证什么认定等，下同）【实证与分析案例8-6】?〖解析〗：该公司在5年多均没支付此赊购款，审计人员应进一步审查2005年3月的原始凭证、或向A公司函证、或向相关人员询问，查明是否为虚构债务、有无经济纠纷、是否为会计错账等。00*2．执行实质性分析程序：实施实质性分析程序的内容3．函证应付账款：并非必须函证；函证对象；替代审计程序。4．检查应付账款的完整性与截止期间：检查债务形成的相关原始凭证，日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，对账单，日后付款与银行对账单，结合存货监盘程序5．实施其他检查程序：已偿付的应付账款，异常或大额交易及重大调整事项，债务重组6．