医药行业自创无形资产会计处理和内部控制.pdfVIP

摘 要 本文认为，很多企业的价值体现在其无形资产中，无形资产是企业核心竞 争力的主要动力源，作为企业重要的经济资源，在企业资产结构中逐步占据更 加主要的地位，凝结着科技知识的先进成果，谁拥有独有的无形资产就拥有了 产生超额收益的能力。 因此，本论文研究对象医药行业企业新药研发形成的无形资产管理。笔者 作为医药集团企业的员工，针对医药行业在新药研发无形资产会计处理和内部 控制管理的需要，运用工作实践和所学课程相关理论以及 2006 年颁布的新会计 准则实施后对医药行业企业的影响进行分析研究，借助实例来归纳新药研发形 成的无形资产会计处理和内部控制管理，从而推动无形资产准则在医药行业企 业实践运用中的认识、认知、拓展。 论文在阐述医药行业现状和特征的基础上，完成两个主要工作：（1）企业 的研究与开发支出在会计上处理上资本化还是费用化，以及资本化时点问题一 直充满争议，因此，本文首先协调概念框架的冲突，夯实医药企业新药研发形 成的无形资产资本化时点等概念基础，并就相关问题提出会计处理建议；（2 ） 在明确概念框架、会计处理的基础之上，通过过程管理提出新药研发内部控制 管理思路。 第一部分主要阐述如下内容。首先阐述 2006 年 2 月国家财政部颁布的新的 企业会计准则（以下简称 2006 版准则）在无形资产规定上的显著变化（研究费 用研究阶段依然是费用化处理，进入开发程序后，开发过程中的费用如果符合 相关条件，需要资本化）。通过分析比较美国财务会计准则和国际会计准则以及 中国会计准则对无形资产确认标准所经历的发展，本文就这种变动对医药研发 型企业核算产生重大影响作归纳说明。同时，由于我国医药产业无形资产涉及 企业发展的纵深领域，本文对研发繁杂的过程做详细说明。本文还针对高度知 识技术密集、高度资金密集、高附加值、社会效益好、风险大、增长快、产品 寿命周期短等高技术产业的基本特征做了概括。本文认为，随着医药行业不断 发展以及药品研究的要求逐步严格而日趋复杂化，要想真实地反映无形资产核 1 算和管理，反映研发成果的发展战略、财务状况、经营成果和现金流量的影响， 必须以持续发展的眼光来关注我国医药行业无形资产核算方式改变导致的改 变，在实际工作中灵活运用。本部分力求通过对新药研发形成的无形资产各项 特征对比和操作规范对比，来界定资本化起始和终止时间，完善会计处理。 第二部分的工作是通过对我国无形资产准则相关会计规范的认识，转入对 医药企业药品研发阶段的无形资产的研究和过程控制进行剖析。由于医药企业 是资本、技术密集型企业，对新药开发能力的要求很高，同时，研究开发能力 可以衡量医药企业持续的竞争力。由于医药企业的特殊性，本文对新药研发步 骤进行详细分解。按照国家食品药品监督管理局的要求，本文对新药研发划分 成近二十个步骤进行管理。在管理过程中，需要用详实的信息资料来客观记录 医药行业各研发步骤无形资产计量、披露的准确性。并在内部控制问题上，力 求通过对新药研发形成的无形资产在 日常会计处理和内部控制过程的层层把 握，来完善无形资产管理。因为这些细节的规范对医药生产企业至关重要。 本文选取 A 制药集团（中国境内和香港 H 股上市公司）成功的会计处理和 内部控制案例进行分析。我国在国内经营，香港上市的公司，在2005 年及 2006 年存在两种报表体系，一种是按照香港会计师公会 2004 年颁布，2005 年开始实 施的会计准则编报的香港版财务报表。另一种是按照中国国家财政部颁布的原 企业会计准则编报的财务报表。因此，国内版财务报表编报的方式变更和香港 版财务报表编报的方式变更方式不一致。通过 A 制药集团在 2005 年执行新颁布 的香港会计准则和 2007 年执行 2006 年新颁布的中国会计准则的衔接，以及 A 制药集团在新品研发流程内部控制的成功运用，来实证上述两个主要工作。 本文选取的案例中，充分考虑到新药研发形成的无形资产在会计处理及管 理上进行过程控制的重要性。因此，本文用详实的信息资料来客观记录医药行 业计量无形资产及相关信息，准确界定资本化起始和终止时间。完善医药药物 无形资产的研究管理以及在内部控制过程中加强控制，对医药生产企业至关重 要。因此，选定的 A 制药集团是 1997 年 1 月注册成立，该集团注册资本 3 亿， 资