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中国地方税制度研究 摘 要 为适应经济体制由计划经济向市场经济转轨的要求，我国从 1994 年开始实 行分税制财税管理体制。分税制财税管理体制的实行，标志着我国财政分权模式 由传统的行政性分权模式向经济性分权模式转化，从而推动了相对完善的地方税 制度的最终成型。随着民主和法制的进步，治道变革和社会和谐的需要，各级政 府的主要职能开始向为社会提供充足的公共产品和优质的公共服务方面转变，如 何在公共财政框架下合理分配收入和有效配置资源也就成为各级政府必须正确 处理和妥善应对的重要课题。由于我国目前实行的分税财税管理体制，在各级政 府之间的事权、财权和税权划分方面存在着不对称等弊端，导致各级地方政府的 地方税收收入难以满足其日益增长的支出需求，从而衍生出许多的矛盾和问题。 在这样的背景下，重新透视我国地方税制度现状，研究其存在的问题并探索改革 完善之道，努力使地方税收收入成为各级地方政府最基本的公共收入形式，对于 规范政府之间的收入分配关系、健全各级地方公共财政体制、满足区域性社会公 共需要，无疑都具有非常好的现实意义。 地方税制度简而言之，就是分税制财税管理体制中相对于中央税制度而言的 地方税管理制度的总称，它主要包括地方税权划分、地方税制结构、地方税收征 管等多方面的内容。本文从地方税制度的历史演变和形成背景入手，结合公共财 政对地方税收制度的有关要求，重点从地方税权划分、地方税制结构和地方税收 征管三大层面对我国现行的地方税制度展开研究，并通过对国外部分观点和实践 的比较与借鉴，总结出我国现行地方税制度存在的一些问题并有针对性的提出相 关改革和完善的对策与建议。最后，本文从公共政策和制度分析的视角，运用后 果、权利和契约的评价框架和个体、集体与立宪分析的理论框架以及博弈分析的 方法对地方税制度进行了综合的分析与评价，最后得出如下结论： 第一，地方税制度难以满足当前各级地方政府日益增长的财政支出的需要， 很大程度上源于现行分税制管理体制在分权、分税、分管方面的不规范、不合理、 不对称，导致各级地方政府在财权、事权与税权方面很不匹配，引发他们与中央 政府之间及相互之间基于利益方面的博弈，从而衍生出许多方面的矛盾和问题。 第二，地方税制度方面诸多问题产生的根源在于我国长期实行中央高度集权 的政治体制，缺乏民主和自治的传统，导致中央政府、各级地方政府以及纳税人 4 中国地方税制度研究 之间地位、权利和自由的不平等，由于各个利益关系人在资格和能力存在明显差 异并且在利益方面存在较大冲突，均衡状态难以达成。 第三，市场经济条件下健全的公共财政体制应该是基于政府与纳税人之间契 约关系所形成的民主财政，有必要通过宪政等形式来规范和限制政府的权力，通 过规则的制定来保障各个利益关系人的自由和权利，通过税收法定来构建完善的 税收制度及地方税制度，从而在各个利益关系人之间实现一种能够互相激励相容 的税制均衡。 本文在对地方税制度研究的过程中，主要运用了事实研究、历史研究和比较 研究的方法以及博弈论的方法。鉴于本人认识能力和理论功底的欠缺，分析难免 肤浅与粗糙，只是希望能够通过本文的研究，能够为现行地方税制度的改革和完 善提供一点有益的参考。 关键词：地方税制度 税权划分 税制机构 税收征管 对策 5 中国地方税制度研究 Abstract In 1994, China began to reform the “revenue-sharing-scheme financial management system in order to meet the requirements of the economic system from a planned economy to market economy. It is a sign of fiscal decentralization