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企业所得税非现场稽查研究 摘 要 随着我国经济的快速发展，税收收入大幅增长，与此同时，纳税人的税收 不遵从问题也日益突显，由此造成的税收流失规模也呈上升趋势。2009 年我国 税务系统稽查查补入库收入 1176.1 亿元，入库总额超过 2006—2008 年 3 年入 库稽查查补收入的总和，这说明了当前涉税违法活动的严重程度。 爱因斯坦曾说：“世界上最难以理解的就是所得税。”企业所得税税基广泛， 征收普遍，与流转税一起构成了我国现行税制的“双主体税种”。 然而，由于 税法计算的复杂、税收管理上的漏洞以及纳税人天生对利益的追逐，企业所得 税逃税税额不断增加。特别是增值税管理的逐步完善，很多不法纳税人感觉到 逃避缴纳增值税的法律风险过大，因此转向管理难度较大的企业所得税。 如何有效防治企业所得税流失，净化税收环境，值得引起我们的高度重视 及探究。 本文以税务违法行为中最普遍并且最为复杂的逃避缴纳企业所得税问题作 为研究对象，结合税务工作实践，通过构建数学模型，利用上市公司数据进行 实证分析，发现不同行业的财务特征对企业所得税的显著影响，提出构建非现 场稽查体系，以此作为现场稽查的合理补充，并对如何有效管理企业所得税提 出若干建议，以期对税务工作实践有所借鉴和参考。 第 1 章，主要介绍了本文的选题背景、研究意义和研究方法等。 第 2 章， 在回顾了前人研究成果的基础上，得出了本文进一步的研究空 间。 第 3 章，主要介绍了非现场稽查的特性，引入非现场稽查的必要性。为第 4 章的非现场稽查模型设计提供依据。 第 4 章，企业所得税非现场稽查模型构建。本章在第 2 章和第 3 章的基础 上，设计了非现场稽查研究模型。 第 5 章，回归参数分析和实证检验。本章着重对研究结果进行深入分析。 第 6 章，结论和建议。研究结论发现：1.行业间实际所得税负分化现象显 著。2.不同行业所得税负年度间波动差异明显。3.行业间影响企业所得税相关 1 企业所得税非现场稽查研究 的财务科目差异明显。4.发现全行业影响企业所得税的明显财务变量。5.与以 往传统稽查方式注重的成本、费用等重点科目相比，研究结果呈现出新的财务 科目特征。6.研究结果发现各行业影响企业所得税更为核心的财务指标。 根据研究结论，本文建议：1.建议实际税负高的行业作为重点稽查对象。 同时对享受税收优惠政策而实际税负较低的行业实施重点稽查监控。2.对于行 业间所得税负年度间波动较大的应重点给予监控。3.分行业管理企业所得税。 4.从博弈论的角度分析，税务部门在与纳税人“短兵相接”的过程中，应随时 注意调整监控管理方向。5.与时俱进加强企业所得税管理工作。6.以非现场稽 查方式补充企业所得税管理工作。7.逐级分层次进行企业所得税管理工作。8. 建议采取集中式、自动化的税收分析。 在现行的中国税制中，企业所得税无疑是计算和征管最为复杂的一个税 种。为了理解这种复杂，本文构建了非现场稽查模型。然而，不能忘记的是， 当运用这些方法时，我们实际上是人为地创造一种认识企业所得税的方法，从 看似不存在程序的现实中提炼出一种程序。模型事实上的确来源于税务工作的 实际经验，但它绝不是经验的再现和翻版，而是我们对企业所得税管理客观现 象的一种认识方式，是我们理论知识、实际经验和主观判断的综合体现。因而， 在实际税务管理工作中，我们不得不非常谨慎地对待模型所代表的“真实”，不 得不对此保持高度的敏感。 诚然，本文所做的关于企业所得税的实证研究实际上就是在画