物业税立法的公平问题研究.pdfVIP

摘要 随着我国房地产市场的迅猛发展，房地产业也成为拉动中国经济发展的重 要火车头，占社会固定资产投资增量的 l/3 左右，每年拉动 GDP 增长近 2 个百 分点。围绕房地产的相关税费收入更成为地方政府的最主要的收入来源。但在 空前繁荣的房地产市场背后，市场秩序混乱，高启的房价更拉大了社会的贫富 差距。而自建国之后由法规、政策以及执行条例所共同构成的现行房地产税制 弊端丛生难以适应新形势下社会经济的发展，税制结构不合理；税基过窄致税 收大量流失；税费混乱，税负不公等已经严重影响到房地产市场的健康发展和 税收再分配功能的发挥。房地产税制体系的改革已经迫在眉睫。2003年中国共 产党第十六届三中全会指出“实施城镇税费建设改革，条件具备时对不动产开 征统一规范的物业税，相应取消有关税费。”为我国房地产税费制度改革指明了 方向，但物业税从何着手，全面的物业税立法时机是否成熟，现存的税费体系 如何调整，物业税立法工作则是摆在当前最核心的问题。 公平是构建社会主义和谐社会的必要条件，也是和谐社会的应有之义。胡 锦涛总书记在中国共产党十七大报告中指出：“初次分配和再次分配都要处理好 效率和公平的关系，再分配更注重公平。”深化税收体制改革，完善收入再分配， 调节贫富差距，增加城乡居民收入是我国税收制度改革的目标，而物业税则是 完善我国税制体系的关键步骤。物业税立法是一个影响方方面面利益的系统工 程，既能发挥重要作用，但一旦规定不合理，监督不到位，就可能背离物业税 立法的初衷，异化成为地方政府手里的“提款机”。 因此本文拟以公平作为视角，结合我国当前的实际情况，分析我国当前房 地产税收制度中存在的问题。借鉴西方发达国家在物业税相关立法以及重庆上 海在房产税试点中的经验教训，主张以“公平原则”作为物业税立法的基本指 导思想，厘清我国房地产混乱的税费制度，对我国物业税立法的合理性和科学 性提出一些有益的建议，以促进房地产税费制度的健全和完善。 围绕上述观点，本文共分为四章，主要内容如下： 第一章：对本文中的相关概念进行理论上的厘清。第一节从物业税的缘起、 概念和特征阐明物业税的基本理论，即物业税是指在对现存房地产税费制度进 行有机整合的基础上，在房地产保有环节，对土地、房屋等不动产的所有者或 使用者，依照市场评估价值为计税标准，征税的一种财产税。第二三节结合公 平原则的内涵，在国内外学者对公平原则概念界定的基础上提出笔者的个人主 张，即将公平分为程序公平和实体公平两大部分，而实体公平则包括征税机关 IV 之间的公平；征税机关和纳税人之间的公平；纳税人之间税负的分配公平；本 质公平。最后，探究物业税立法的目的，分析物业税立法与房地产调控政策的 联系和区别，以及税收立法中公平原则和效率原则的比较，主张将公平原则作 为物业税立法的首要原则。 第二章：力图以公平为切入点分析国外物业税相关立法以及上海重庆两地 的房产税试点。西方发达国家和我国香港地区的相关立法能够为我国物业税立 法提供的参考经验包括：宽税基低税率，平等原则得到切实贯彻；严格坚持税 收法定主义，中央地方的征税权公平分配；完善的财产登记，公正透明的财产 评估制度；“重存轻流”的税制结构抑制了房地产的投机；适当的税收优惠和减 免政策保证了物业税不损害社会弱势群体的利益；公正的评估救济制度是维护 物业税公平运转的最重要保障。重庆上海的房产税试点拉开了全面物业税改革 的大幕，一方面东西两地同时开展兼顾了地区公平，针对居民的基本住房需求 都规定了合适的优惠措施，另一方面作为先行者可能会有不公平的规定，如上 海仅对新房征税，两地的部分细则有违公平之嫌。但两地的试点堪称我国物业 税改革的“破冰试点”。 第三章：本章首先介绍我国现行的房地产税费制度，然后从公平角度分析 了现行房地产税费制度所存在的诸多问题，如税收制度不合理；房地产税收制 度计税依据不公平；税基过窄致使税收流失严重；税种陈旧难以适应社会发展， 费种繁多致使税费混乱，甚至以费代税，重复征税致使税负不公；相关税收立 法层次，程序公平缺乏等。并提出通过推进物业税立法改革建立公正规范的房 地产税收制度,使物业税成为地方政府稳定的税源，实现中央地方财权的公平分 配；提高土地使用效率，适应社会经济的发展，保障纳税人之间税负的公平分 配，最终达到社会公平的目