新旧企业所得税法比较及纳税筹划（关于税前扣除的影响）.pdfVIP

内容摘要 与国家追求税前利润最大化相对应，纳税企业会追求税后利润最大化。2008 年开始实施作为利益协调之法的《企业所得税法》对企业税前扣除作出了专门 的规定，其税前扣除的制度设计淋漓尽致地体现了国家与纳税人之间的利益博 弈与协调关系。本文以此为背景，共分五个部分对新企业所得税法税前扣除对 企业的影响这一课题展开了研究。 第一部分为绪论，主要介绍了本文的研究背景、研究意义和研究方法。新 企业所得税法统一了内、外资企业适用的企业所得税法、企业所得税税率、税 前扣除办法和税收优惠政策，有利于创造一个公平竞争的舞台和规范透明的税 收环境，但由于存在税率和扣除办法变化、税收优惠政策衔接等问题，有关的 税收和会计问题较之以前变得更加复杂，同时，新会计准则的实施更增加了实 务操作的难度。在此税法与会计政策重大改革背景下，作为市场主体的企业如 何积极主动地采取应对措施，做到依法纳税与合理避税的协调统一，实现“规 避涉税风险”、“合法筹划节税”，是值得每一个企业深思的课题。笔者通过阅读 大量的中外文献资料，吸收其中的精华，具体分析了企业所得税改革的一系列 问题，重点是改革以后的影响预测和进一步完善的研究。同时借助实践中获得 的第一手数据来对以上理论进行案例分析，使观点更加有信服力。在研究过程 中，既有通过国内外公开的文献上的数据进行宏观层面的分析，又有大量来自 自身工作中收集到的真实案例进行的微观个体的分析。 第二部分对新企业所得税改革的目的和原则进行了概述，分析了为营造各 类企业公平竞争的税收环境，促进国民经济又好又快发展的新企业所得税改革 的目的，简述了企业所得税改革科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总 体要求指导思想，“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则。 第三部分对企业所得税税前扣除制度的理论进行了概述，分析了全额扣除、 限额扣除与超额扣除的正当性，探析了税前扣除与公平、效率的关系，最后指 出了税前扣除基本要素法定化。国家取得税收收入的过程，也是国家参与社会 财富二次分配的过程。既然是一种分配关系，税收与公平就有着天然的密切联 系，作为征税核心环节之一的税前扣除当然也不例外。税前扣除制度的公平与 4 否是决定这一制度能否为纳税人接纳的一个关键因素，税收公平的内在要求正 是全额扣除原则正当性的来源所在。而扣除制度的内容越精细和复杂，征纳成 本就越高。在此情况下，出于税收效率上的考虑，对一些容易被滥用的支出项 目规定一个统一适用的扣除比例或数额，有利于提高税收行政效率，减少征纳 成本，也就是符合了税收自身的效率原则。超额扣除的正当性也来源于税收效 率原则，只不过它侧重于追求税收的经济效率。就整个税制而言，由于税收的 首要职能就是组织收入，应当坚持效率优先、兼顾公平原则;就所得税而言，重 在发挥分配调节职能，促进社会公平正义，因此应当坚持公平为主、效率为辅 的原则。就企业所得税税前扣除而言，从保障纳税人合法权益出发，应当以公 平为原则，效率为例外，也就是说，税前扣除的制度设计应当以全额扣除为原 则，以限额扣除和超额扣除为例外。既然税前扣除直接影响企业的实际税负， 关系到纳税人财产权的问题，根据税收法定主义要求，扣除制度的基本要素就 必须以法律形式确定下来。 第四部分重点对新企业所得税法税前扣除制度的进行了解读，指出了新企 业所得税法税前扣除制度的基本原则，概述了新企业所得税法税前扣除制度的 主要内容，重点对新旧企业所得税法税前扣除制度的进行了比较。税前准予扣 除的项目一般是指纳税人取得的与应税收入有关的成本、费用、税金和损失。 税前扣除三个基本的原则是真实性原则、相关性原则和合理性原则。税前扣除 的支出在真实的基础上必须符合合理性的要求,并且是与取得收入直接相关的 支出。本文概述和比较的企业所得税法税前扣除项目主要有工资、薪金支出的 税前扣除、职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除、企业业务招待费 的税前扣除、广告费和业务宣传费税前扣除、保险费和住房公积金税前扣除、 借款费用税前扣除、公益性捐赠的税前扣除、研发费用的税前扣除、租赁费税 前扣除等。 第五部分，在前文研究基础上，探析了新企业所得税法税前扣除对企业的 影响及税收筹划对策。首先指出了新企业所得税法税前扣除对企业的影响。从 统一规范税前扣除办法和标准、转变了税收优