持有至到期投资核算若干问题探讨.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 持有至到期投资核算若干问题探讨 李艳平 渊常熟理工学院 江苏常熟 215500冤 】 ， 【摘要 本文对持有至到期投资核算中一系列问题的处理进行了探讨 如持有至到期投资概念的界定、明细科目的设 ， 。 置及内涵、相关交易费用的处理、实际利率和摊余成本的计算以及利息调整的摊销等问题 以期对实务操作有所帮助 】 【关键词 持有至到期投资 核算 问题 ， ， 明细 随着现行会计准则的实施 小到会计科目大到一些会计 券购买时产生的溢价或折价 而“利息调整” 科目则更加 ， ， 业务的核算出现了新的变化 而持有至到期投资的核算也发 本质地反映了债券投资中溢折价的产生和摊销调整的因素 ， 。 生了变化。笔者发现由于教材更新不及时 持有至到期投资核 同时考虑了投资过程发生的相关交易费用 ， 算过程中有很多问题的处理依然比较模糊 这给教学带来很 三、投资过程中发生的相关交易费用的处理 ， 大的不便。为了更透彻地理解这些问题 笔者结合实践对持有 现行会计准则应用指南对持有至到期投资做出如下规 至到期投资的核算进行了全面的总结。 ： 定 持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易 一、概念的界定 费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息 ， ， 。这里的相 根据企业会计准则及其应用指南的规定 持有至到期投 期但尚未领取的债券利息 应单独确认为应收项目 资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确 关交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费 。通常情况下， 。此处在实务处理上存在很多争议，我 意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 能够 和佣金及其他必要支出 ， ： ， 划分为持有至到期投资的金融资产主要是债权性投资 例如， 们先来看旧会计准则的规定 企业购入长期债券时 实际支付 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金 的税金、手续费等相关费用一般应当构成初始投资成本。但当 ， ， （ ） 融债券等 股权投资因其没有固定的到期日因而不能划分为 金额较小时 可于购买时一次计入当期损益 即投资收益 ；当 ， ， ， 持有至到期投资。持有至到期投资按照付息方式的不同 可分 金额较大时 应计入初始投资成本进行单独核算 并与购买债 为两种类型：分期付息、到期还本债券和到期一次还本付息债 券后至到期前的期间内在确认