关于企业内部控制环境几个理论问题的探讨.pdfVIP

1 2009 2009 第9期（总第9期） ModernAccounting内部控制与风险管理 关于企业内部控制 环境几个理论问题的探讨1 李 慧 黎明梅 （广西财经学院，南宁 530003） 【摘要】企业的内部控制需要在一定的环境下运行。内部控制环境理论从产生至今已经历了四个 关键的发展阶段，本文探讨了控制环境的范围界定、控制环境在内部控制理论体系中的地位、控制 环境的构成要素等，然后提出我国企业应着重从各构成要素入手加强内部控制环境的建设。 【关键词】内部控制 控制环境 内部环境 21 世纪以来，随着政府、学术界和企业界对内部控制的关注，内部控制理念逐步深入人心，内 部控制规范化成为趋势，国内许多大中型企业纷纷按照COSO 内部控制的框架建立起了内控制度，但 实施的效果却不尽如人意。当前我国企业内部控制相对薄弱，存在制度缺失或不健全的情况，然而相 比之下，更多的问题是体现了控制环境的基础缺失或薄弱。深入研究企业内部控制环境的相关理论及 分析方法，有助于统一对内部控制的认识，从而更新内部控制观念；有助于统一内部控制标准体系的 建立和完善；有助于从优化控制环境入手来强化内部控制。 一、内部控制环境理论的历史演进 控制环境的提出，是内部控制理论发展过程中的重大突破，也是内部控制理论逐步完善的标志之 一。内部控制环境理论从其产生至今经历了以下几个阶段： （一）控制环境理论的开端 1980 年3 月，在美国内部审计师协会大会上，控制环境首次被提出应该作为内部控制的构成要 素（这些环境因素包括：组织计划、责任的确定和授权、预算程序和预算控制、员工雇用计划和财务 人员培训计划、保证相关职工保持较高的行为道德标准的方法和措施）。以此为开端，人们逐渐认识 到控制环境对内部控制将产生重大影响，内部控制必须考虑控制环境因素。 （二）控制环境被正式纳入内部控制系统 1988 年AICPA《审计准则公告第55 号》首次正式将控制环境纳入内部控制系统，使其成为内部 控制的三要素之一。该公告将控制环境定义为：“对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生 影响的各种因素”，并列举了控制环境的七个要素：（1）管理哲学和经营作风；（2）组织结构； （3）董事会及审计委员会的职能；（4）人事政策和程序；（5）授权和分配责任的方法；（6）管理 控制方法；（7）内部审计。控制环境开始成为内部控制研究的重要方面。 （三）控制环境理论的进一步发展 1992 年，美国COSO 委员会发布了《内部控制—整体框架》报告，将内部控制划分为五要素— 控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。重新界定的控制环境定义为：“控制环境提供 企业纪律与框架，塑造企业文化并影响企业员工的控制意识，是其他内部控制组成要素的基础。”该 框架提出控制环境包括：（1）组织人员的诚实、伦理价值和能力；（2）管理层哲学和经营模式； 1 本文为中国商业会计学会课题《国有企业内部控制环境的研究》阶段性研究成果之一。 1 1 2 （3）管理层分配权限和责任、组织、发展员工的方式；（4）董事会提供的关注和方向。该报告对《审 计准则公告第55 号》作了进一步修订与深化，强调了内部控制环境因素的合理和健康对于内部控制 的重要意义，更加强调“人”在控制环境及内部控制中的核心地位和“软控制”的作用。控制环境理 论得到进一步的发展，使控制环境的作用得到了进一步重视。 （四）“控制环境”界定为“内部环境” 200