制造型企业成本核算方法的改进文献综述.docVIP

文献综述 制造型企业成本核算方法的改进 随着经济的发展，传统的核算方法已经难以满足现在企业的要求。据研究表明过去近百年间，制造型企业计算产品成本时，一直使用传统的成本核算方法。但近半个世纪以来，制造环境发生了许多重大的变化，导致传统成本核算方法所提供的信息、数据、结果等严重扭曲，企业定价出现问题，因此如何改进成本核算方法成了专家们研究的一个重大课题。 各国因经济环境和发展情况的不同，对核算方法的研究程度也就存在一定差距。像美国会计学界非常关注作业成本核算与管理的研究，1988 年，卡普兰在《管理会计相关性消失》一书中全面地阐述了作业成本会计理论，它宣告了作业成本会计的诞生。纪洪天（2008）在《成本会计学》中指出作业成本法的内容是以一种作业为基础，以成本动因理论为基本依据，通过分析成本发生的动因，将构成产品成本的各主要制造耗费归集于每一作业，然后再由每一作业分摊到产品成本。在美国作业成本法已经普遍使用他们主要采用作业成本法进行物流成本的核算与管理。调查数据显示有18％的物流企业采用作业成本法核算物流成本，其中有13％的企业应用作业成本法已5年以上的时间经验2002 年开始在美国推行的一种新的成本会计方法，它实际上是结合德国“弹性边际成本法”的一些优点，对作业成本法进行改进的一种新型的成本核算方法。资源消耗会计一方面继承了作业成本法的“作业消耗资源,产品消耗作业”的成本核算思想,另一方面又吸取了“弹性边际成本法”追踪资源的消耗到成本中心的技巧和实际的应用经验,因而不论在理论上还是在实际应用上都具有深远的意义。 对于成本核算方法的研究一直都在不断进步，它的种类也很多，另外还有弹性边际法和驱动作业成本法，这两种方法都是在德国普遍使用的。在日本汽车制造商以kaizen思路减少成本。不同的国家都会寻找适应自己环境的成本核算方法，使其能够适应经济的发展，更好的运用于各行业。 2 影响成本核算方法发展的因素 2.1 制造环境的变化 汪洋（2004）提出，现代制造技术使产品制造环境发生了很大的变化产品成本结构有了重大调整，并在（2005）提到在几十年前，间接费用仅为直接人工成本的50%-60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工的400%-500%；以往直接人工成本占产品成本的40%-50%，而今天却不到10%，在这样的环境下，以往用单调的工时、人工小时作为成本动因来分配成本已经变得越来越扭曲，提供给企业决策者的信息越来越不真实。 林万祥（2008）在《成本会计研究》中提到制造环境的变化使企业的价值创造过程变得生产自动化、产品个性化、交易智能化、管理信息化。 2.2 知识经济的出现 李家瑞（2004）提出知识经济的日益复杂化，使一些工具在处理服务的经济信息时对会计提出更高的要求，会计工作内容和工作量也因此大大增加。 陆秀春（2009）说到知识经济对会计的挑战是严峻的，但同时又给了会计一个创新的机遇，我们必须从现实出发，对会计核算方法作出进一步的改进。 成本核算方法的影响因素不止以上几点，但是综上所述影响成本核算方法的发展主要就是因为经济的发展。所以说成本核算方法的改进是必要的，而且是迅速的，但是也不能随意的对其进行改变，否则就会起反作用。 3 目前在我国成本核算方法的应用现状及存在问题 21 世纪随着企业内外环境的深刻变化，我国现行成本会计核算方法受技术性因素等的影响而面临新的挑战。国内各个行业的加剧竞争，对企业成本核算提出更高要求，所以采取何种方法成了具有争论性的问题。 3.1 传统成本核算方法无法满足企业成本管理的需求 现我国公司大多数下属企业，仍采用传统的成本核算方法。由于传统成本核算固有的缺限，使得现代企业按传统方法计算出的产品成本的误差越来越明显，导致无法为产品决策提供准确的成本信息。 崔也光（2005）提出传统成本核算方法对于高新技术企业的不适应性可表现为成本核算范围的狭窄使成本信息缺少完整性；制造费用分配标准的僵化使成本信息缺少准确性；传统会计信息的披露方式使成本信息缺少及时性；成本费用构成的偏移使成本信息产生误导性。 徐黎（2006）提到成本构成的变化使成本控制的重点由直接人工、直接材料转向间接费用。传统制造成本会计以直接人工工时为标准分配间接费用的方法所产生的制造成本信息已经很难满足企业成本控制和管理的需要。 3.2 作业成本法在我国企业应用现状 我国部分企业成本核算方法近年来，随着高新技术迅速发展，间接费用的比重大大提高，同时顾客类型日益复杂化，产品需求类型的变化速度也日益加快，这些变化为实行作业成本法提供了有利条件。于是一些先进的制造型企业开始使用作业成本核算方法，但真正推行作业成本法的企业仍然不多。 丁金斌（2005）提到从我国的应用研究来看，作业成本法使用率并不高，成功率也不容乐观。原因有三方面：首先目前国内实务界