作业成本法在施工项目成本核算中的应用文献综述.docVIP

文献综述 作业成本法在施工项目成本核算中的应用 根据中国国家统计局数据显示，2009年建筑行业平均利润率为2.4%，而各行业平均利润率为6%，建筑业企业的利润率水平远远低于其他行业，常年处于较低的利润水平。随着房地产市场的竞争加剧，工程技术手段的不断发展及政策的调整，住宅施工企业正面临着巨大的发展压力。为使经济效益最大化，提高成本管理水平已经成为施工企业提升自身竞争力和获得发展空间的重要途径。成本管理是企业的内功，在市场竞争中具有十分重要的意义，而在微利时代这种战略意义比规模扩张期显得更为重要。成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。作业成本法应用于企业成本管理具有很多优势。本文对目前企业成本核算方法、作业成本法及其在建筑企业成本核算中的运用进行综述为进一步研究提供理论基础。 1 成本核算一般方法 1.1 标准成本法 1.2 定额成本法 适用于产品品种少、直接人工成本高、制造费用低的生产方式 1.3 作业成本法 作业成本法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用分别计算其率并进行成本分配的计算方法。基本思想是：作业耗用资源，产品耗用作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。作业成本法建立在以下两个前提之上：（1产品消耗作业；2）作业消耗资源。根据这前提，2010）作业成本计算法的基本原理概括为依据不同的成本动因分别设置成本库，再以各种产品所耗费的作业量分摊成本库中的作业成本分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算法将着眼点放在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业由作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，得出最终产品成本。 美国著名教授1941）作业对一项工程一个项目一项重要经营活动做出的贡献教授）Activity-based Costing），奠定了作业成本法研究的理论基础，并带来了一场真正的成本会计的革命。随后库珀教授发表了一系列文章，对作业成本法的现实意义、成本动因选择、成本库的建立、运作程序等重要问题进行了全面深入的分析。他认为ABC存在的基础是作业消耗资源，产品消耗作业；产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和；成本计算的最基本对象是作业。从此作业成本法开始被应用在西方发达国家的一些先进企业，其理论也日趋成熟。但是由于当时人们对传统会计的习惯，对新会计的理论与方法不接受，作业成本法没有被广泛接受。 进入到21世纪，很多学者开始进行作业成本理论与实践结合应用的探讨。Henri C.Dekker（2003）通过案例研究表明运用作业成本法进行价值链分析是有效的工具，通过作业成本法可以进行对价值链战略分析与确定、成本监控和价值链管理业绩评价。David Ben Arieh（2003）在其文中通过作业成本管理在产品开发设计阶段的应用分析，认为利用作业成本法能够为产品开发与设计提供准确的预算信息。Eddy Cardinaels（2004）通过实验分析得出作业成本法在价格制定中的作用，作业成本系统在竞争市场能够提供更多的反馈信息，有助于分析竞争对手，发现非常规的定价策略。朱莉·马伯利（2007）深入系统地研究了金融机构作业成本管理的方法和实际应用问题，认为作业成本管理是金融机构在盈利能力和股东价值上保持竞争优势的根本途径。 国外对于作业成本会计的理论研究历时已久，理论上已经达到成熟，对其在实际应用中的研究也取得了长足发展。通过以上文献综述表明作业成本法是在新技术和企业生产经营管理思想与方法发生深刻变革的客观环境下应运而生的，它能提供相对准确的成本信息，有助于企业执行预算、制定产品价格和进行绩效评估。 3 国内对作业成本法的研究概况 在国内，作业成本法兴起于上世纪90年代中期。余绪缨教授（1994）提出作业成本计算不仅是一种先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理制度”。他在文中还指出作业成本计算要着眼于成本发生的前因后果上，成本由作业引起，作业的执行直至完成需要消耗资源。其后，国内的学者进行了大量作业成本法的理论研究。汪一凡（1994）阐述了关于ABC的成本计算方法的基本概念，指出由于企业原有部门往往将同类或相关作业归集在一起，可以从组织框图开始部门所包含的作业，在这个过程中可以发现并消除其中的无效作业。 经过近十年研究，随着国内高新技术的发展，直到本世纪，国内对ABC的研究才开始火热起来，理论界对作业成本法的研究日趋成熟。作业成本法最初是为了准确计算成本，但是后来发现它所提供的信息可以被广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、顾客盈利能力分析等诸多方面，使得作业成本理论很快超越了成本计算本身，上升成为以价值链分析为基础、服务于企业经营管理决策的作业成本管理。程文莉（