解析企业资产损失所得税前扣除管理新政.pdfVIP

辑 灏 厮褥 口郭梅贾曼 税 狳篱 政 (烟台职业学院会计系 山东烟台264670 烟台经济技术开发区财政局 山东烟台264006) 摘要：2011年3月31日，国家税务总局发布了 《企业资产损失所得 税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告 2011年第 25号)，其 中 的政策变化 ，体现了税务部 门对企业资产损失税前扣除管理的新思 路 。对于企业来说既是机遇同时也伴随着风险。本文通过对新管理 办法与原管理办法的比较 ，对新管理办法进行解析。 关镊壁渊：资产损失税前扣除 新管理办法 《企业资产损失所得税税前扣除 括无形资产 ，消除了过去实务中因国 要注意的是 ：一是企业 货币资产损 管理办法》(国家税务总局公告 2011 税发[2009]88号文列举 的资产 中没有 失 ，均应采用专项 申报形式 ；二是企 年第25号 ，以下简称新管理办法)从 包括无形资产而产生的很大争议 ；新 业正常经营管理活动中发生的非货 2011年 1月 1日起施行 。此前 国家税 管理办法还规定 ：“本办法没有涉及到 币资产损失 ，以及在 交易场所 、市场 务总局关于资产损失的国税发[2009] 的资产损失事项 ，只要符合企业所得 买卖债券 、股票等发生的损失 ，必须 88号 、国税函 f2009]772号 、国税函 税法及其实施条例等法律法规规定 是以公允价格成交 ，否则也应作专项 [2010]196号同时废止。新管理办法中 的，也可以向税务机关 申报扣除。”避 申报 ；三是 国税发f2009]88号文中 自 政策的变化，体现了税务部门对企业 免了以后出现新情况时再产生不必要 行计算损失的资产损失 ，有这样的规 资产损失税前扣除管理的新思路。本 的争议。 定 ：“其他经国家税务总局确认不需 文通过对新管理办法与原管理办法的 经税务机关审批 的其他资产损 失”， 二、资产损失申报管理取代审批 比较 ，对新管理办法进行解析。 而新管理办法中清单 申报 的资产损 管理 失 只有文件所列举的五项 ，这样 的规 一 、 税前资产损失扣除范围扩大 根据 国税发 2『009]88号文 ，企业 定更严谨 ，减少了税务部门的 自由裁 新管理办法中的 “资产”不再强调 实 际发 生的资产损失按税务 管理方 量 ，也更有利于纳税人准确把握 。 “与取得应税收入有关”，表述更简洁、 式分为 自行计算扣 除的资产损失和 国税发[2009]88号文对需审批 的 准确。因为企业的不征税收入用于支 须经税务机关审批后才能扣除的资 资产损失规定的受理截止 日期为本年 出所形成 的费用 ，以及所形成的资产 产损失 ，新管理办法将企业资产损失 度终 了后第45 日；而新管理办法规 计算 的折 旧、摊销，根据财税 的税前扣除统一改为 申报制 。未经 申 定 ，企业资产损失 申报材料和纳税资 号文 《关于财政性资金、行政事业性收 报的损失 ，不得在税前扣 除。企业