完善企业研发费用加计扣除政策之我见.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 完善企业研发费用加计扣除政策之我见 徐峰林 李晨晨 渊中 国 矿 业 大 学 管 理 学 院 江 苏 徐 州 221116冤 摘要】 ，会对企业形成不良导向。本文通过实例揭 【 现行税法关于企业研发费用可税前加计扣除的规定存在一些弊端 示该项政策存在的问题，并提出研发费用等级扣除制，对原政策进行改进。 】 【关键词 研发费用 加计扣除 等级扣除制 一、研发费用相关政策 加计50%后应纳税所得额越1000原400伊50%越800（万元） 现行税法及其实施条例规定，企业为开发新技术、新产 应纳所得税额越800伊25%越200（万元） 品、新工艺发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益 企业享受的税收优惠额越250原200越50（万元）。企业因此 的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研发费用的50豫加计 少支出资金50万元。 扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150豫摊销。 2. 资本化处理享受的税收优惠。研发费用形成无形资产 （ ） 。则有： 《企业研究开发费用税前扣除管理办法试行 》（国税发 的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销 ［2008］116号）第七条规定，企业根据财务会计核算和研发项 无形资产的成本为400万元，2009耀2018年每年无形资 目的实际情况，对发生的研发费用进行费用化或资本化处理 （ 产摊销额为40万元。可以税前扣除的金额为 60万元 40伊 的，可按下述规定计算加计扣除：研发费用计入当期损益未形 150%）；每年享受的税收优惠为5万元［（60原40）伊25%］。企 成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50% 业因此每年少支出5万元。假设以2008年五年期国债利率 直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按 ） 6.34%作为折现率i（不考虑风险报酬率和通货膨胀率，据此 照该无形资产成本的150%在税前摊销，除法律另有规定外， 将十年税收优惠折现到2008年，则企业400万元研发费用资 2 摊销年限不得低于10年。 本化处理实际享受的税收优惠额越5/（1垣i）垣5/（1垣i）垣……垣5/ 二、研发费用税前加计扣除政策对企业的不良导向 8 9 10 （1垣i）垣5/（1垣i）垣5/（1垣i）越36.2148（万元）。 《企业所得税法》规定，研发费用加计扣除部分的顺序为： 通过比较可以看出，将研发支出费用化享受的实际税收 先抵扣技术开发费，再抵扣加计扣除部分，如技术开发费在当 优惠比资本化多，企业只有将研发费用全部费用化才能最大 年没有足额抵扣，可以在不超过5年的期限内继续抵扣。加计 限度地享受相关的税收优惠。而现行会计准则规定，企业只有 扣除部分没有足额抵扣的，无论当年还是以后年度均不得抵 在研究阶段的支出才能享受税收优惠政策，这就给企业进行 扣。而研发费用资本化计入无形资产成本的，摊销期不低于 盈余管理提供了一定的空间。