风险导向审计模式下审计程序的选择与实施.pdfVIP

风 险 导 向 审 计 模 式 下 审 计 程 序 的 ●程博 熊婷 王菁/文 选 择 与 实 施 提要:随着经济的发展和企业经营环境的变化,企业面临的经营风险不断增大, 从而迫使一些企业的管理层作出不当的行为 管理层舞弊 。注册会计师在审计中如 何识别和评估重大错报风险,并对重大错报予以纠正,是亟待解决的一个重要课题。 本文在分析管理层舞弊成因的基础上,针对动机、机会和自我合理化三个层面审计程 序的选择与实施进行了探索,以期指导审计实务,控制审计风险,提高审计质量。 为应对以管理层舞弊为显著特征的“重大错报风险”, 以上的发展计划和利润目标,高不可达的经营目标迫使东 年财政部颁布了一系列风险导向审计准则 并于 方电子管理层铤而走险,形成了一个在董事长指挥下的由 年进行了修订 。标志着审计理论与实践正迈人现代 证券部、财务部和销售部门分工合作组成的“造假小组”, 造就了“东方不败”的神话。 风险导向审计时代。在风向导向审计模式下,注册会计师 必须实施风险评估程序.以此识别和评估财务报表重大错 二机会。机会和自我合理化是舞弊三角理论的两个 报风险。由于风险评估程序提供的是间接证据,本身并不 支柱,有了机会才有舞弊的可能性。所谓机会是指舞弊者 足以为发表审计意见提供充分、适当的证据。因而,注册会 有舞弊的空间,并且舞弊行为能够被掩盖起来而不被发现 计师应当实施进一步审计程序,包括实施控制测试和实质 或者逃避惩罚的可能性,主要包括信息不对称、公司治理 性程序。本文借助舞弊三角理论分析舞弊的成因,在此基 不完善、企业内控不健全、绩效评价机制不完善、法律制度 础上选择和实施相应的审计程序,进而将重大错报风险降 和会计准则的缺陷、注册会计师的审计能力等。如:美国 公司的创始人、董事会主席兼首席执行官 . 低至可接受的水平。 利用自己的主席身份,掌控公司内控各个模块的操作 一 、基于舞弊三角理论的管理层舞弊成因分析 口令,可轻易的进出各模块,修改传真程序、订单、对账单, 伪造各种会计和业务数据,虚构了逾 万美元的销售 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三 收入。 方使用欺骗手段获取不当或者非法利益的故意行为。舞弊 三 自我合理化。自我合理化是指舞弊者能够为自己 往往会导致企业经营失败.而且是公众、监管者、企业所有 的行为找到“合理”的理由。其实质上是舞弊者个人的道德 者、董事会和管理层最关心的问题。通常,我们把涉及管理 价值判断。在众多的舞弊事件中,舞弊者总会找到若干舞 层和治理层一个或多个成员的舞弊称为“管理层舞弊”,其 弊的理由和借口,为不当行为穿上“合法或合理”的外衣。 成因可能来自多方面。借助舞弊三角理论该理论是由美 国会计学家 . 于年提出的,他认为, 二、风险导向审计模式下审计程序的选择 舞弊三角形的三个顶点是“压力、机会和自我合理化”,舞弊 是三者的综合结果 可以将其成因归结为以下三个方面。 风险导向审计要求注册会计师识别和评估财务报表 一压力与动机。压力与动机冈素位于舞弊三角的顶 重大错报风险。并设计和实施进一步审计程序应对评估的 错报风险并纠正被审计单位的重大错报.根据审计结论发 端.压力亦称“逐利”动机。是指由于企业经营环境和生存 环境发生变化或为应对不确定性大 素.导致管理层无法从 表恰当的审汁意见。这里的审计程序是指在审计过程中的 某个时间,注册会计师对将获取的某类审计证据如何收集 正常途径缓解或者消除时舞弊者的行为动机。通常可以把 详细的指令。根据审计准则规定,风险导向审计包括三类 压力因素分为财务压力、恶习、与工作有关的压力、其余压 总体审计程序风险评估程序、控制测试、实质性程序 ,八 力四种。如:东方电子上市后曾制定一个年增长速度在 % 期