公允价值应用对会计信息质量的影响分析.pdfVIP

第3卷第 3期 南 阳 理 工 学 院 学 报 Vol_3NO．3 2011年 5月 JOURNAL OF NANYANG INSTITUTE OF TECHNOLOGY Mav 2011 公允价值应用对会计信息质量的影响分析 王 一平 (南阳理工学院 商学系 河南 南 阳 473004) 摘 要 ：公允价值应用对会计信息质量 的影响多年来一直是人们讨论 的热点。本文从公允价值 的内涵 以及会计信 息的相关性和可靠性人手 ，主要分析 了公允价值的应用对相关性和可靠性的影响。本文认为，公允价值作为市场 对资产、负债价值的公平 、合理和正确的度量 ，其应用不仅可以提高会计信息的相关性，而且在计量对象的估值存 在可观测 的市场数据时，其可靠性也能够得到合理的保证 ，从而有利于会计信息质量 的提高。 关键词 ：公允价值 ；会计信息质量 ；相关性 ；可靠性 自美 国财务会计准则委员会 (FASB)1991年发 理念 。 布财务会计准则公告第 107号 (SFASNo．107)“金 1969年 ，公允价值概念被 引人 到会计准则 中 融工具公允价值披露”以来，公允价值便得到了许 来 。美国注册会计师协会 (AICPA)下属 的会计原则 多国家或地区会计界的高度重视和广泛运用。与此 委员会 (APB)1970年发布 的报告书第 4辑将公允 同时，社会各界对公允价值的批评也就从未间断过 。 价值界定为 ：“在包含货 币价格的交 易中，收到资产 2008年全球性金融危机 的爆发，更使公允价值受到 时所包含的货币金额 ，以及在不包含货币或货币要 了前所未有的批评与指责。问题的焦点在 于，公允 求权的转让 中交换价格的近似值。” 价值的应用能否保证和提高会计信 息的质量 ，而这 FASB1973年成立后 ，为规范 日益增 多的公允 又主要体现在能否保证和提高会计信息的相关性和 价值计量实践 ，在其 2O0O年发布的第 7号财务会计 可靠性。正是基于这个原因，本文从阐述公允价值 概念公告 中给公允价值下 了一个正式 的定义 ：“在 以及会计信息的相关性和可靠性 的内涵人手 ，分析 自愿的各方进行的当前交易 中，也 即在非强制或清 公允价值应用与会计信息相关性和可靠性 的关系 ， 算性出售交易中，买卖一项资产 (或承担或结算一 以期对正确理解公允价值计量要求并促进其实践有 项负债)所采用 的金额 ”。之后 ，又经过多次广泛征 所裨益 。 求意见 ，FASB于 2006年 9月发布了 SFASNo．157 《公允价值计量》，将公允价值定义为 “在计量 日市 公允价值的内涵 场参与者进行的有序交易中，出售一项资产将收到 的价格或者转移一项负债将要付 出的价格 ”。而国 公允价值 (fairvalue)一词的提出最早可追溯到 际会计准则理事会 (IASB，原国际会计准则委员会) 1898年史密斯与阿迈斯一案的高等法院判例 ¨，主 早在20世纪 80年代就开始使用公允价值概念。该 要强调公用资产价值估计结果 的 “公平性和正确 组织于2009年 5月发布了国际财务报告准则 《公允 性” 。会计界最早对公允价值进行定义的可能是 价值计量》征求意见稿 。该意见稿沿用了SFASNo． 埃利克 ·L ·柯勒 (EricL．Kohler)。他在 1952年编 157对公允价值 的定义 ，但在公允价值定义 的解释 著的 《会计词典》中