电子商务服务业的税收征管问题初探.pdfVIP

Economic＆ TradeUpdateSum．NO．274April．2013 电子 商务服 务业 的税 收征 管 问题初探 杨 杨 (贵州财经大学财税学院，贵州 贵阳 550025) 【摘 要】本文分析了电子商务的本质与特点，以电子商务的业务模式、交易方式、结算方式及物流方式对税收征管要素的影响等角度为切入点，比较了电子 商务模式和传统商务模式的差异，探寻电子商务税收征管的思路。 【关键词】电子商务模式；商务活动本质；税收征管关系 一 、 电子商务的业务模式对税收征收管理的影响 易普遍采用 的方式 。在传统商业模式下 ，经营者需要得到工商行 根据交易主体划分， 电子商务主要有B2B、B2C~IC2C三种业 政 管理部 门审批 ，才可以取得合法的经营资格 ，个体工商户也不 务模式。B2B模式是在企业与企业之间进行的，主要指在企业、公 例外，而个人在 网上开店则通常没有进行任何工商 、税务登记， 司、商业机构相 互之 间通过 电子信 息技术进行的订货、定购 、付 自觉 申报纳税更无从谈起 。个人 网店甚至没有固定的机构和经营 款 、结算等交易行为。B2C模式是在企业与消费者之间进行的，主 地址，也没有完整的帐务系统，所 以要查账征 收比较难实现 。虽 要指消费者利用 电子信息技术直接 参与经济活动，它基 本等 同于 然在 电子商务 中介平台上开办网店需要提供个人身份信息和银行 电子零售商业，消费者可 以利用各种 电子交 易平台，使 自己的需 账户资料，但 由于这些资料涉及 个人隐私 ，网站在核查时权限受 求得到满足 。C2C模式是指消费者之间通过 电子交 易平台，实现买 限 ，所 以通常只能进行形式上的审核 ，而不能真正验证用户 的身 卖沟通 ，达成交 易。 份和帐户资料 的真实性，无法确认 电子商务 中介平 台中的经营者 (一)B2B模式对税收征收管理的影响 在现实中的身份 。同时 ，交易双 方交 易时可 以使用虚拟 的信 息， 企业对企业 的电子商务模 式 (B2B)。根据 易观 国际B2B市场 虚拟信息与真实信息之间并无必然的联系 ，因而难 以将 交易和某 年度综合报告显示 ，2011年中国线上B2B电子商务市场总收入规模 个特定的真实的主体联系在一起 。除此 以外 ，C2C交易一般也不开 达85．O亿 。艾瑞咨询中国中小企业B2B电子商务行业年度监测报告 具发票 ，并且交易具有频繁、分散，交易额小 ，交易形 式灵活多 (2011-2012年 )中提到 ，2Ol1年中国使用第三方B2B电子商务服务 变等特 点，这些特 点都不利于税收监管。 的中小企业数量为2260万家 占中小企业的比例为51．5％，而中小企业 综上所述，电子商务条件下，企业与企业之间的交易一般比 B2B在线交易额达到1．13万元 ，占中小企业B2B总交易额的6．6％。可 较规范，对税收征收管理的影响不大，适用于传统商务企业的稽查 见，在B2B电子商务 中中小企业所 占的比例不大，大型企业才是B2B 征管手段 同样也适用于 电子商务企业 。但如果消费者或者个人参与 电子商务应用的重点。B2B模式 电子商务主要有如下特 点：其一， 到 电子商务交易中的话，税收征管情况就变得复杂 了，主要原因在 企业对B2B电子商务的应用规模 比起B2B总体规模 仍只是很小的一 于：1．交易主体的身份不容易确认；2．应税行为与交易主体之间的 部分，其 中主要 以大型企业为主 ，而且B2B电子商务 的应用层次仍 内在联系不容 易确认 ；3．无固定经营场所，无法认定纳税地，无法 停留在比较低级水平 ，多数企业 只将网络作为推广营销的手段和 划分税收管辖范围；4．无交易凭据 ，无完整的帐务系统，征管稽查 工具一一线上信息线下交易。也就是说，B2B电子商务模式 目前主 失去基础 。从 电子商务的业务模式对税收征管的影响来看，从C2C 要 以互联网商务平台发布产品和服务信息为主要模式 ，电子商务 的征管难度最大，其次是B2C，难度最