试论新企业所得税法与会计准则的差异与协调.pdfVIP

CHARMINGCHINA 财经纵横 NO．8．Auaust 试论新企业所得税法 与会计准则的差异与协调 ◎张云红 (河南恒星科技股份有限公司，河南 郑州 450000) 中图分类号：D922．222 文献标识码：A 文章编号：1673-0992(201O)08A一0114—02 税收与会计是经济领域中既紧密联系又存在区别的两大 供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相 分支。二者在经济发展中不能完全独立，会计准则和税收制度 关。有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的 之间的差异会增加会计核算成本加大税收征管的难度。因此， 情况做出评价或者预测。”即强调高质量会计信息的供给与需 协调税法与会计制度的关系对于经济发展、国家征税以及企 求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任的同时 ， 业利益都尤为重要 ，本文在分析会计准则和税收制度关系的 应当向会计信息使用者提供决策有用信息。企业所得税法规 基础上．重点对收入确认和费用扣除的差异进行分析，旨在提 制定的目的是确保企业所得税及时足额地被征收，以满足政 出差异协调的建议。 府公共支出的需要。 一 、 会计准则与税收制度的关系 2．规范的内容不同 1．税收制度与会计制度关系的两种模式 会计准则规范的是企业的会计核算，要求会计能够提供 根据诺布斯(Nobes)分类法 ，税收制度与会计制度的关系 真实、完整、可靠的信息，满足各方面了解企业财务状况、经营 一 般有两种模式：一种是以微观经济理论为基础的税会分离 成果和现金流量的需要。税法规定了国家征税机关和纳税人 模式。在这种模式下，会计的职能主要是为决策者服务，通过 的征税行为，体现的是财富在国家和纳税人之间的分配，具有 财务报表向决策者提供有用的信息。会计要素的确认、计量、 强制性和无偿性。 记录等过程要遵循会计准则，会计处理方法的选择不受税收 3．核算的基础不同 制度的限制，纳税时再按照税法进行调整，其代表国家是英 会计准则规定必须在 “收付实现制”与 “权责发生制”中选 国、美国等。另一种是以宏观经济理论为基础的税会统一模 择一种作为会计核算基础 ，一经选定，不得更改。所得税法规 式。在这一模式下，会计的职能主要是为政府部门的宏观调控 定，在计算应税所得时既要保证纳税人有立即支付货币资金 和管理服务，会计准则一般由政府部门制定并强制执行，会计 的能力和税务机关有征收当前收入的必要性，又要考虑征收 处理方法的选择应满足税款计算的需要，会计利润与税收利 管理方便 ，所以所得税法是收付实现制与权责发生制的结合。 润是一致的，其代表是法国、德国。 2．我国会计与税收的关系 4．遵循的原则不同 在我国的会计实务中，会计和税收的关系经历了由统一 为了确保会计信息的真实性，新会计准则不仅注重实质 到分离再到协调的过程。1993年以前采用会计准则与税收制 重于形式、重要性等原则的运用，而且还引入了公允价值计量 度统一模式，二者在资产、负债、收入、费用、利润等要素的确 属性。这意味着会计人员在准则规定的范围内有了更多的选 认和计量方面基本相同。1993年 企《业会计准则》的实施和 择余地，准则扩大了会计职业判断的空间。企业所得税法具有 1994年税制的确立，使得企业会计利润和应税所得首次出现 法的严肃性，对任何涉税事项的确认 、计量必须有明确的法律 了明显差异，会计和税法相互分离。2001年的《企业会计制度》 依据 ，不能估计。同时为了便于税收征管，避免税务部门与纳 提出：会计制度应与税收法规尽量保持一致 ，不能一致的就适 税人之间的分歧，企业所得税法对涉税事项的确定更强调法 当分离，可采取纳税调整的方法进行处理。至此，我国的会计 律依据。 与税收关系处于协调模式下，既坚持分离，同时又尽量协调分 三、收入确认的差异分析 离导致的差异。2006年2月，财政部颁布了新企业会计准则，