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邹建华：企业所得税纳税规划 企业所得税纳税规划 邹建华 (青海省格尔木政沁盐业有限公司 青海 格尔木 816000) 摘 要：纳税事务规划是纳税人在税法公允范围内，通过对企业生产经营等活动统筹规划，以降低企业税负的经济行为。 新 《企业所得税法》与旧法在税收优惠政策、税率、税前扣除等方面都存在很大差异。企业面对 “两税舍一”以及相关政策的 重大调整这一变革，迫切需要寻找新的、好的纳税思路和纳税方法 ，即以实现企业 自身利益的最大化。 关 键 词：企业；所得税 ；纳税规划 一 、 企业所得税纳税时问规范的意义 推迟收款 ，这不利于企业资金周转 ，但企业可以先发出商品，推迟 纳税事务规划是指纳税人在税法公允的范围内，或者至少在 结转商品发出时间，把确认收益的期间控制在合乎会计原刨允许 法律不禁止的范围内，通过对未发生或者已发生的应税行为进行 的范围里，货款的收取以“预收账款”、“应收账款”等来处理即可。 合理的安排和规划 ，利用税法给出的对企业有利可为选择或者优 (二)推迟分期付款销售的实现。分期付款收入销售商品以合 惠政策，从中找出合适最佳 的纳税方法 ，最大限度减轻企业 自身税 同约定的收款 日期确定收入的实现。合同约定收款 日期与具体实 负 ，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。 际收款 日期可以不一样。企业可以兼顾购、供双方具体情况予以规 企业所得税作为我国税收重要来源 ，是仅次于增值税的第二 范销售行为，可以很容易做到及时回笼资金，又推迟收入的实现。 大税种。因此 ，企业所得税纳税事务也将成为企业纳税规范的主要 (三)推迟长期工程收入的实现。长期工程如建筑 、安装工程 、 部分。2008年 1月 1日起实施的新税法对原有企业所得税制度和 加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工程 相关政策进行了重大调整，实现 了《企业所得税暂行条例》与 《外商 度或完成的T作量确认收入的实现。这里完lT进度与完成的丁作 投资企业和外国企业所得税法》的 “两税合并”。统一后的新企业所 量是由企业 自身经营情况决定的，因而在收入的实现时间上 ，企业 得税税法在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面较前均有很多明 具有很大的主动性，可以尽量推迟收入的实现。以上各类推迟收入 显的差异。针对税法的诸多变化，企业应潜心熟悉研究新税法，结 实现的方式与人为调节收益有着本质的不同，人为调节收益实现 合 自身经营发展战略和管理特点，有针对性的调整和规范各项涉 的主观因素大于客观因素、纳税人行为动机的 目的是耐人寻味的， 税行为，才能保证企业及时享受到国家给予税收优惠政策，到达降 在公允税法框架下调整收益是实现调节与平衡收人在空间与时间 低企业所得税税负的 目的。纳税事务规范不仅对纳税人有利，对国 上的统一，是财务核算工作在实际当中的具体体现，是法律所许可 家也是有利的。纳税人有了合法的减轻税负的方法，就不会采取或 的，否则就是违法。 者较少地采取非法手段减轻税负，这对国家是有利的。纳税规范的 案例 ：×公司根据 《企业所得税实施条例》第 87条规定的规 基本手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策。国家之所以 定 ，可以享受 自项 目取得第一笔生产经营收入的纳税年度起 ，第一 出台这些税收优惠政策 ，正是为了让纳税人从事该政策所鼓励的 年至第三年免征企业所得税 ，第四年至第六年减半征收企业所得 行为，如果纳税人不进行纳税规范，对国家的税收优惠政策视而不 税的优惠政策 。该公司原计划于 ××08年 11月份开始生产经营， 见，那么 ，国家出台的税收优惠政策就没有达到对企业 自身预先设 当年预计会有亏损 ，从 X×09年度至 ××14年度，每年预计应纳 定的目标。 税所得额分别为 100万元 、500万元、6OO万元、800万元 、1200万 二、企业所得税纳税时问规范的实施方式 元和 1800万元。请计算从X×08年度到 ××14年度，该公司应当 延期或展期纳税，在公允合法的情况下，企业因