税法评价问题初探.pdfVIP

玉溪师范学院学报( 第24 卷) 2008年第7期Joumal of Yuxi Nor mal Uni ver si t y V01 ．24 No ．- 7 Ju l ．200 8 夸法学研究夸 税 法 评 价 问 题 初 探 姚轩鸽 ( 西安市国家税务局 ．陕西西安7 160608) [ 关键词 价值判断；税法评价；税法改革 [ 摘要 税法评价的意义和价值，在于通过持续的税法评价可 以促使一个社会的税法不断优化 和完善，逐步确立优 良的税法，在于促使征纳税人不断遵守税法，从而实现税法的终极 目的- 增进 全社会和每个纳税人的利益总量。尽管税法评价标准充满一定的主观性，但优 良税法评价标准 的优 良性和正确性是不依任何群体和行为主体的意志而转移的，完全取 决于社会对征纳税行为 事实如何的客观规律以及社会创建税法的终极 目的认识之真假。税法评价既是优 良税法确立的 前提，也是税法改革的动力源泉，同时也是税法实践不可缺少的载体和舆论力量。客观正确的税 法评价，可 以促进税法治理整体水平的提高，主观错误的税法评价则会误导税法完善的方向，降 低税法实践的水平 。 [ 作者简介 姚轩鸽，研 究员 ，主要从事法学、伦理学研究 。 [ 中图分类号 】13922．22 【文献标识码 A 【文章编号 1009- 9506 【2008) 07- 0027- 13 税法评价就是对税法优劣和征纳主体涉税行为合法与否进行价值判断，其 目的一方面是为了不断创 建和确立优良的税法，另一方面则是为了促使征纳税人不断遵守税法，从而实现税法的终极 目的——增进 全社会和每个纳税人的利益总量。科学客观的税法评价意味着：必须运用税法终极 目的对税法进行优 良 价值判断，必须运用优 良的税法对具体的征纳税行为进行价值判断( 具体的征税行为包括税收立法行为、 执法行为、司法行为) 。税法评价的艰难在于：评价所依据的标准优劣高下不一，几乎每个社会每个征纳 税人都有 自己的评价标准，而且主观性很强；对征纳税人涉税行为事实如何认识之真假很难判断，征纳税 行为的实际效用不容易精确和量化；由于税法评价方法的差异性，不易得出客观准确的结论。然而，尽管 税法评价的标准充满一定的主观性、相对性以及特殊性，但优 良税法评价标准的优 良性和正确性则是不依 任何群体和涉税行为主体的意志而转移 的，它完全取决于社会对征纳税行为事实如何的客观规律与社会 创建税法的终极 目的认识之真假。这就为我们研究税法评价问题，进行科学客观的税法评价 奠定了前提 与基础 ，也为充分发挥税法评价的功能和作用提供 了根据与载体。 一、税法评价的内涵与本质 把握税法评价 的内涵是我们开始税法评价研究的前提。而对税法评价内涵的把握，首先是必须弄清 ‘ 27 玉溪师范学院学报 “评价 ”和 “税法 ”的内涵与本质。 何谓 “评价”? “评”，本义是议论是非高下，有评决( 评定) 、评泊( 量度或评论) 、评品( 议论人或事物 而定其 高下) 、评跋( 评论、量度) 、评 断( 评议决断) 、评质( 评价、品评) 等义。 “价”，本义为价格 、价值， “经 千载以待价兮”①、 “国贫而用不足 ，请以平价取之。”②都是此义。 “评”与 “价”二字合用，如 《高级汉语大 词典》所注：评价就是评估价值 ，对人或事物所评定的价值 。具体说就是价值判断、价值认识、价值意识 。 为了尽量避免陷入税收概念的纠缠与计较，本文仅从道德与法的联系与区别出发，从一般意义上给税 法一个尝试性定义：税法就是征纳税主体的涉税行为必须且应该如何的权力性管理规范，而 “税德”( 税收 道德) 仅仅是征纳税主体的涉税行为应该如何的非权力性管理规范。权力性规范即是法，非权力性管理 规范即道德。权力性税收管理规范即是税法，非权力性税收管理规范即 “税德”。就是说，社会管理者对 全体征纳税人涉税行为进行的 “