财务会计概念框架的法律地位比较研究.pdfVIP

维普资讯 财务会计概念框架不仅仅是提供理论指导，为会计准则和会计制度的制定提 供理论依据，并为会计准则和会计制度主体提供标准．同时还应当对实务具有直 接的指导作用，并要求实务中遵守概念框架 财务会计概念框架的法律地位比较研究 ■ 财政部财政科学研究所 王建新 国外关于财务会计概念框架 (或会计准则)的法律地位确 需求而提供的理论，财务会计概念框架也不具有法律地位；但 立一般可以分为两种：一种是以英美为代表的模式，概念框架 如果作为制定会计准则的指导框架，财务框会计概念框架的法 游离于法律体系外，不具有直接的法律效力；另一种是以澳大 律地位则体现为会计准则的法律地位。美国法院一般要求相关 利亚为代表的模式，会计准则规范 (概念框架)散见于商法、 企业的财务报表应以公认会计原则为基础进行编制，这样，实 公司法等法典中，或者得到法律的支持，具有法律效力。 际上赋予了会计准则以法律地位。美国公认会计原则的法律地 位来 自两方面：一是美国证券交易委员会 (SEC)的支持，二 一 ． 美国财务会计概念框架法律地位分析 是美国注册会计师协会 (AICPA)的职业规则。根据 1934发 第一种模式下，概念框架法律地位较低，不具有约束力。 布的 《证券交易法))，所有上市公司都必须提供统一的会计信 对于准则制定机构来说，概念框架仅仅提供理论支持，并不需 息，并于 1934年成立证券交易委员会 (SEC)，要求SEC负责 要严格遵守。下面以美国为例详细说明： 制定所有上市公司都必须遵循的统一的会计规则或准则。1937 美国财务会计概念框架是由民间组织FASB制定颁布的， 年，SEC授权会计职业团体美国会计师协会 (AIA)制定会计 从形式上来说，本身不具备权威性和强制性，不具有法律地位。 准则，而自己却保留了财务报告规则的制定权和最终审查权。 从实质上看，如果作为一种理论研究成果或者是为了满足辩解 SEC的第l50号会计系列公告 (ASRl50)指出，由财务会计 论体系时，第一个程序是建立职能的目的和 目标。随着时间的 推移，目的和 目标是会改变的，但是任何时候，目的和 目标都 必须明确规定。”该文谈到了会计目标在会计理论体系的地位， 但是尚未明确提出会计目标起点论。1982年，埃尔顿 ·亨得莉 克森在 《会计理论》一书中明确了这一观点，他认为 “任何研 究领域的起点都是提出研究的局限和确定它的目标，会计研究 也不例外”。目前，“美国的财务会计概念结构是以目标作为研 究起点，用于指导所有其他项 目的研究，并作为整个概念框架 的基础”。 总的说来，会计目标起点论认为，作为一个系统，会计应 首先明确目标，没有 目标的系统是不可想象的；同时，会计准 则只有以一致的目标为基础，才能有用和有效。 以会计 目标为起点的财务会计概念框架如左图所示：虽 然财务会计概念框架以会计 目标作为逻辑起点，但是我们也应