我国税会差异研究的特征与启示——基于会计类13本核心期刊19792011年的数据.pdfVIP

名 西北大学学报(哲学社会科学版) 2014年1月，第44卷第l期，Jan．，2叭4，V01．44，No．1 矽 11竺翌!!!!堕!盟!兰!坠型呈i!!!!i丝(￡!i!!!!巳!z!旦i兰!!i!!量!i!翌!!!垦垡i!i!旦2 r，NWU 【经济研究】 我国税会差异研究的特征与启示 ——基于会计类13本核心期刊1979—2011年的数据 芦 笛 (西北大学经济管理学院，陕西西安710069) 摘要：基于《中文核心期刊要目总览》中会计类13本核心期刊1979—2011年的数 据④，从研究方法、研究内容、研究侧重、作者任职单位以及研究合作方式等角度，利用统 计文献法，分析了我国税会差异研究的演进轨迹和阶段特征，揭示了目前税会差异研究存 在的问题，为未来税会差异研究提出了一些建议。 关键词：企业所得税法；中国企业会计准则；税会差异 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1000_2731(2014)01加169—07 一、引言 由于会计准则和税法法规服务的对象不同，遵循的原则不同，体现的经济关系不同，造成两者天然 的差异。纵观我国会计制度和会计准则与税法法规的不断变化，可以清晰辨别出两者的演进轨迹：它们 经历了统一、差异初显、差异确立和相互协调的动态发展过程。尤其是2000年1月1日《企业所得税税 前扣除办法》开始执行，意味着我国独立的税务会计已具雏形，企业所得税由“纳税调整体系”过渡到 “独立纳税体系”。至此，税会分离的趋势已经确立；2006年2月15日，财政部发布了新的会计准则和 审计准则体系，其中新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。2007年 3月16日，全国人民代表大会审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，自2008年1月1日起施 行。这一法律的通过，无疑完善了我国企业所得税法，有利于税会之间差异的协调②。新会计准则和新 企业所得税法的实施，为研究税会关系提供了一个更加宽广的平台。 收稿日期：2012—10一28 基金项目：西北大学“十二五”“211工程”研究生创新人才培养项目(YZZl2047) 作者简介：芦笛，女，陕西西安人，西北大学博士生，从事企业会计准则、所得税会计研究。 ①有效数据从1996年开始。 ②学界对于税会关系尚无统一定义：有学者将税收与会计的关系称为税会关系，也有学者将税务会计与财务会计 的关系称为税会关系。本文立足于研究需要，将税会关系定义为会计准则与企业所得税法问的相互关系。 万方数据 西北大学学报(哲学社会科学版)2014年第1期 二、相关文献述评 目前，国际上对于会计准则与税法之间的关系研究侧重于税会模式的确定及影响因素的分析，主要 集中于以下四大领域。第一，关注税会差异的变化趋势。美国财政部1999年得出会计收益与应税收益 之间的差额在近年来有扩大趋势的结论。之后这一研究被学者用各种公开数据(P1esko，1999…∽17¨； 异主要产生于以下交易：坏账准备、存货准备、非持续经营准备等”1。第三，对于影响两者差异的原因 要原因‘6儿川75q14’。第四，近几年有关税会差异研究更多的是考虑其对盈余管理的影响。Mark检验了 永久性差异、暂时性差异与盈余增长之间的关系一J。 自上世纪90年代，我国就有相关学者开始注意到税会之问的差异。盖地，孙雪娇‘8]∽12。17’认为对 税务会计计量属性的研究在实务和理论方面都非常有意义；戴德明，张妍，何玉润提出了我国会计制度 与税法法规协作的可行思路pH嘞。钔。还有学者从不同的实务角度对比了会计准则和税法业务处理之 间的差异，比如谭青¨叭㈣8。32’等。 虽然上述无论国际还是国内对该问题的研究价值都着实令人瞩目，但是鲜有文献梳理我国税会差 异因循时间变革下的特征。基于此，本文采用文献统计方法，对我国以税会差异为主题的研究进行分 析，试图揭示我国税会差异研究的演进轨迹及相应阶段特征，客观真实地反映中国会计准则和税法法规 差异研究所呈现的问题，为之后的研究提供借鉴和参考。