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制度解读IPOLICYINTE1KPKETATION 职工薪酬会计与税务处理差异 宁夏．5-商职业技术学院 史成泽 一 、 职工薪酬的范 围 金额相差不大的，也可按照未折现金额计人相关资产成本或当期 (一)会计规定 企业会计准则规定 ，职工薪酬是指企业为获 损益。 得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包 (二)税法规定 在税务处理上，根据 《实施条例》第三t[q条 括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币 规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。应 由生产产品、 性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于 提供劳务负担的职工薪酬 ，计入产品成本或劳务成本在税前扣除； 职工薪酬。具体包括：(1)职工工资 、奖金 、津贴和补贴。(2)职工福 应由在建工程 、无形资产负担的职工薪酬 ，计入建造固定资产或尢 利费。(3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生 形资产成本 ，资本化后分期扣除。工资薪金支出税前扣除应当注意 育保险费等社会保险费。(4)住房公积金。(5)工会经费和职工教育 以下几点：第一 ，允许在税前扣除的工资薪金，是属于当期的实际 经费。(6)非货币性福利 ，包括企业以自产产品发放给职工作为福 发生的金额 ，仅计提的应付工资支出不发放给职 不允许在税前 利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗 扣除。第二，工资薪金支出存在 “任职或雇佣关系”，即连续性的服 保健服务等。(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。(8)其他与 务关系，提供服务的任职者或雇员的主要收入或很大-一一部分收入 获得职工提供的服务相关的支出。 来 自于任职的企业，并且这种收入基本上代表了提供服务人员的 (二)税法规定 企业所得税法中没有职工薪酬的概念，但在 劳动。第三，与任职或雇佣有关的全部支出，包括现金或非现金形 企《业所得税法实施条例》(以下简称 《实施条例》)第三十四条，对 式的全部报酬。第四，工资薪金支出应是合理性的。困任职或雇佣 工资薪金进行了界定。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在 关系支付的劳动报酬应与所付出的劳动相关 ，这是判断_丁资薪金 本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳 支出合理性的主要依据。企业职工除了取得劳动报酬外 ，可能还持 动报酬 ，包括基本工资、奖金 、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以 有该企业的股权，甚至是企业的主要股东 ，因此 ，必须将TJ资薪金 及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税法是把会计 支出与股息分配区别开来 ，因为股息分配不得在税前扣除。特别是 上的职工薪酬 ，分解为丁资薪金 、基本养老保险费、基本医疗保险 私营企业或私人控股公司，其所有者通过给 自己或亲属支付高工 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金、补充养老 资的办法，变相分配利润，以达到在企业所得税前多扣除费用的目 保险费、补充医疗保险费、人身安全保险费、企业为投资者或者职 的。企业支付给其所有者及其亲属的不合理的工资薪金支}}j，应推 工支付的商业保险费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等，分 定为股息分配。 别作出规定的。在税务处理上，不能简单地把职工薪酬作为工资薪 决定工资合理l生的主要尺度是市场工资水平。具体包括以下 金支出在税前扣除，应把会计上的职工薪酬分解为税法对应的费 因素：一是职员提供的劳动，如岗位责任的性质、工作时阃、】：作质 用支出，根据税法规定确定能否在税前扣除。 量、数量和复杂程度、工作条件；二是与其他职员比较，如通行的总 二、职工薪酬的确认、计量和税前扣除的一般原则 的市场情况的可比工资 、职员与所有者关系、职员的能力、企业某 (一)会计规定 在会计处理上 ，企业应当