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从公平视角看我国的个人所得税 罗欢 (西南财经大学财税学院) 摘【要】随着我国的改革和发展，经济不断发展，但是社会不公平问 负不公正感。 题正变得越来越突出。尤其在分配方面，自90年代以来，我国的基 (二)从个税制度设计上看我国个税的公平性 尼系数几乎每年都以0．1个百分点的速度在提高，收人分配差距悬 1、分类征收制难以实现税收公平。我国现行个人所得税模式 殊 已成为一个十分突出的问题。对于我国贫富差距的扩大，不完善 属于典型的分类所得税制，即 “将个人收入分为工资薪金等 11项 的个税制度负有部分责任。个人所得税被看做是调节收入分配的 所得，采取分项定率、分项扣除、分项计算，各项所得不再汇总纳 一 大 “利器”，它的公平与否在个税改革中的也越来越受到重视。本 税，也不实行两次课征的办法”。从表面上看是一个个人所得税种， 文将从公平的角度出发，试图探讨我国个税的公平性以及个税改 但实际上它仍然是由l1个不同类别的个人所得税构成的。当然这 革如何在公平性上有所改进。 种分类征税模式的征管手续较为简便，便于征纳双方执行，但随着 【关键词】个人所得税，税收公平，个税改革 居民收入来源 日趋多样化，其缺陷也 日益显现。“不能较好地体现 税收公平主义原则，不能有效地消除纳税人负担差异”。 一 、 引言 2、课税主体及费用扣除方面难 以实现公平。2011年 9月 1日 什么是公平?词典里对公平的解释是：公正，不偏不倚。但是这 起，实施修改后的 个《人所得税法》，将 “工资、薪金所得，以每月收 种不偏不倚的公平一般只在理想状态实现，没有绝对的公平。经济 入额减除费用二干元后的余额，为应纳税所得额”修改为 “工资、薪 学中的公平指收入分配的相对平等，即要求社会成员之间的收入 金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所 差距不能过分悬殊，要求保证社会成员的基本生活需要。 得额”，仍然为标准化的扣除。这种扣除标准采用的“一刀切”式的 围绕税收公平国内外学者进行了大量的相关研究。西方学界 标准化待遇，其制定显得过于简单。实行总收入减去固定扣除部分 研究最多的还是税收公平原则所包含的“横向公平”和 “纵向公 作为应纳税所得额的计税办法，在精细化和人文化方面不够到位， 平”原则及其相互关系。这种横向公平与纵向公平原则与亚当斯的 无法反映纳税人的真正纳税能力和负担水平。 公平理论有异曲同工之处。 三、个税改革如何做到更加公平 在国内，针对个税的有关理论研究也逐渐深人。解学智教授认 (一)从横向纵向方面做到更加公平。从横向角度看，我国个人 为公平是一个分配的范畴，在社会主义市场经济条件下，在分配上 所得税法在费用扣除标准的确定上应考虑不同地区加 以区别对 应遵循两条原则，一是机会均等原则，二是按劳分配原则；另外，也 待，可以制定一个全国统一的免征额，允许各地根据当地的物价指 有学者表示税收公平应该表现在分税公平、定税公平、征税公平 以 数、消费指数等在一定幅度 内浮动，使个人所得税的征收范围符合 及用税公平四个方面。 各地具体经济的发展状况。从纵向角度看，我国应该借鉴美国的做 本文主要从横向公平和纵向公平 以及税收制度方面来探讨我 法，建立与纳税人收入水平相当的扣除制度。 国个人所得税的公平问题。 (二)从分类税制走向综合税制。世界各国个税改革的趋势均 二、基于公平角度来探讨我国个税制度 为从分类税制走向综合类税制。综合类税制的特点在于税基的综 根据税收公平原则，必须普遍征税、平等征税、量能课税。在个 合性，这种特性可以避免分类税制所造成的税收分散性以及可能 人所得税的税制设计中，应对同等地位的人征纳同等的税收，如当 引发的计征重复性。综合征收制的税负最为公平，最终我国的个人 两个