浅议我国企业成本核算方法的沿革及发展.pdfVIP

2009年第6期 黑龙江对外经贸 No．6．2009 Re．hltiol憾＆Tmde 总第180期 HIJ Econouc SerialNo．180 Fareign [经贸财会] 浅议我国企业成本核算 方法的沿革及发展 刘敏 (沈阳三洋电梯有限公司，辽宁沈阳110044) 【摘要】成本核算是成本管理的重要基础，是归集和提供与成本管理相关信息的主要渠道和手段。不 同成本核算方法的采用将直接影响成本信息的相关性和准确性，为此，以企业会计准则)(2006)的实施为背 景。通过对成本核算方法发展历程的梳理，分析准则中可能对成本核算方法产生影响的主要项目，并提出成 本核算方法未来的发展方向。 【关键词】成本核算；沿革；发展 [中图分类号]F234．2【文献标识码]B 【文章编号】1002—2880(2009)06—0152—03 一、成本核算与成本计算 算方法体系在观念和操作上的完善。 “核算”是会计理论及实务中的一个基础概念。《企 本文仅限于计量阶段的核算方法的阐述，并不涉及 业会计准则)(20嘶)颁布实施后，这一惯用的概念在表述完整的成本核算方法体系。以我国2006年2月15日财 上有所改变，准则中将其表述为“确认和计量”。由此来 政部颁布的企业会计准则为背景，成本以核算方法的 看，核算与计算应为分属于不同层次、包含不同内容的两 历史沿革为基础，提出成本核算方法的改革和发展趋势。 个概念，计算只是核算内容的一部分。而从目前我国成 二、成本会计核算方法的沿革 本会计理论及实务中对成本核算与成本计算(尤其是论 (一)1992年以前的全部成本法(完全成本法) 及成本核算或成本计算方法时)的使用上来看，多数学者 1992年以前，我国成本会计采用全部成本法来核算 对这两个概念是不加以严格区分的。但笔者认为对两者 产品成本。全部成本法是将制造成本和非制造成本中的 加以区分是必要的。 管理费用和财务费用都记入产品成本，而只将非制造成 成本核算是利用货币单位计量各种经济资源的价值 本中的销售费用作为期间成本的成本计算方法，也称为 牺牲或耗费(欧阳清、杨雄胜，2003)，包含成本核算对象、完全成本法。即： 成本核算原则(准则)、成本核算假设以及成本计算方法 产品成本=制造成本+管理费用+财务费用 等一系列内容，前后一贯、相互关联的理论及方法的集 =直接材料+直接人工+制造费用+管理 合。换言之，成本核算同时包含成本确认和成本计量两 费用+财务费用 个方面，与此相对应，成本核算方法也就应该成为包含成 在完全成本法下，企业通过产量来调节利润的空间 本确认方法和成本计量方法在内的一个统一的方法体 较大。 系。而成本计算则仅仅是在完成成本确认之后，在成本 (二)1992年至今的制造成本法 计量过程中为明确具体的计量金额和计量结果所采用的 上述全部成本法被认为不符合配比原则的要求，不 一种或几种具体的计算方法。如定义所示，成本计算方 利于正确计算当期损益。1992年，我国对会计进行了一 法通常是指产品、服务成本的计算方法。产品成本计算’ 次具有历史意义的改革，其中一项重要内容就是依据国 方法是指将一定期间内的生产费用按各种产品进行归 际惯例采用制造成本法核算产品成本。即： 集，并在产成品和在产品之间进行分配，以求得各种产品 产品成本=制造成本 总成本和单位成本的方法。产品成本