审计关系异化下的审计独立性——基于博弈论的视角.pdfVIP

·78 · 商品与质量 经济与法 审计关系异化下的审计独立性 — — 基于博弈论的视角 张 骏 (湖北科技学院 经济与管理学院，湖北 成宁 4371O0) 【摘 要 】随着现代经济的日益复杂，股权结构的不完善导致了审计关系的异化：被审计人掌握了聘请审计师的权利。假设不存在专门 针时审计舍谋的监管力量，在被审计人与审计师的两方博弈中，我们看到双方合谋进行会计信息舞弊是必然的结果。被审计人作为审计合约的委 托方，当然不可能精心设计合同去激励审计师拒绝审计合谋。 【关键词 】审计独立性；合约；博弈分析 ‘ 文章编号：lS$N1006--656X(2014)09—0078—01 在现实经济中。由于种种复杂的经济因素，出现了审计关系的 L：当内部人进行会计舞弊而审计师坚持审计独立，监管机构给 异化，即：由被审计人与审计师缔结审计合约，委托审计师对于 予控制方的惩罚。 自己所公布的会计信息展开审计。这种异化的审计关系是导致会计 P：内部人与审计师合谋，被监管机构发现的概率。监管机构付 舞弊与审计合谋的土壤。 出的努力程度越大。 上市公司大股东凭借其特殊控制权 ，掌握了经营者的聘用权 ， ：监管机构发现合谋时，对于上市公司内部人的惩罚。 使得大股东与经营者成为利益共同体，从某种意义上说，大股东即 e：监管机构发现合谋时，对于审计师的惩罚。 经营者，在我国经济中尤其如此。在这里，我们用 “内部人” 三、博弈的分析求解及简单结论 称呼大股东一经理层合谋同盟，这里的两方博弈是在内部人与审计 (一)不存在监管力量下的博弈分析求解 师之间展开的，主要针对的是中国的情况。下面的模型是对丁际刚 我们先考虑一个不存在专门惩治审计合谋、保护中小投资者法 (1999)、叶晓娟 (2006)等静态审计博弈模型的扩展与改进。 律法规的社会 ，看看缺乏专门法律条文下 ，会导致什么样的结果。 一 、 博弈基本假设 这样 ，L、P、 、c 四个变量就被假设为零 。 1、上市公司内部人与注册会计师舞弊行为博弈的局中人有两 现在 ，我们来分析内部人一审计师两方博弈。首先考察最后一 个：内部人、审计师。两方均为风险中立者 (该假设是为了分析 个决策结，很显然，有 (+ )(一曰)，所以审计师最优的选 方便，有无不影响分析结果 )。 择是合谋。我们倒回到第一个决策结点 由B，巩 ，可以得到 2、内部人与审计师的舞弊行为博弈为非合作博弈。在会计舞 (+ 一 ) ，内部人最优的选择是舞弊。这样一来，我们得 弊问题上，内部人与审计师各 自以自身利益最大化为 目标，而不是 到的子博弈精练纳什均衡是 (舞弊，合谋 )。 以双方总体利益最大化为目标。 (二)存在监管力量下的博弈分析求解 3、内部人享有会计师事务所和审计师的聘用权 。 假定经济社会存在专门针对审计合谋的监管力量，即 L、P、 4、当内部人实施会计舞弊，审计师一定能查出控制人的舞弊 、 c．四个变量为正。 行为 。 我们首先分析最后一个决策结。我们知道，在最后一个决策 5、经营者与审计师舞弊行为博弈为完全信息动态博弈。内部人 结，轮到审计师做出决策，他将本着利益最大化的原则选择合谋或者 和审计师完全知道自己和对方所能采取的各种策略以及在各种策略行 独立。当 +曰广 一Bj时，即当2，尸cj时，审计师将选择合 为下的收益，双方通过博弈寻求子博弈纳什精练均衡。 谋；反之，当 2B；时，审计师将选择独立。 =、博弈扩展型及其说明