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维普资讯 2008年 9月 哈尔滨金融高等专科学校学报 第 3期 JournalofttarbinSeniorFinanceCollege 总第 95期 对消费税税制改革的思考 林 丽。，盛英会 哈尔滨金融高等专科学校 a．会计系 ；b．法律系，黑龙江 哈尔滨 150030 摘 要 ：我 国从 2006年4月 1日起对消费税 的税 目、税率及相关政策进行 了调整。此次调整是对消费税制的一次制 度性改革，使得我 国的消费税制度进一步趋于合理，但改革后 的消费税制度在立法、课税范围、税率、计税方式等方面仍然 存在着问题，本文对此进行 了总结，并有针对性地提 出了进一步完善消费税制度的建议 。 关键词 ：消费税 ；课税范围；税率 一 、 消费税制改革存在的问题 生态平衡造成 的威胁 。 1．法律层次低 3．税率确定不科学 从 目前我 国的消费税立法来看 ，法律层次低是一个 巨 税率 的档次设计不合理，致使消费税 的特殊调节功能 大的缺憾 。消费税是一个与所有公众 的利益都有关系的税 难 以有效发挥 。在 国外 ，消费税的主要功能是调节经济，而 种，覆盖面极其广泛 。但是 ．消 费税 的征收依据是 1993年 我 国现行的消费税税率 的设立 出发点不是调节消费行为， 由国务院颁布的 《消费税暂行条例》，此条例并不是人大常 而是为 了平衡财政收入 。我 国绝大部分消费品都实行从价 委会 的授权立法，没有得到人大代表或人大常委委员等 的 定额或 比例税率计征，只对啤酒、黄酒、成 品油 中的汽油、柴 充分讨论审议，纳税人事实上无从通过代表充分表达 自己 油实行从量定额 。从量定额 的计税方法与市场价格没有直 的意见建议 。这次消费税 的调整 ，涉及到税 目的增减取舍 ． 接联系，具有计算较为简便的优点，但是一旦处在通货膨胀 税率 的升降，这是对于税收要素的重大调整 ．理应 由条例 的 的情况下，税收不能随物价水平 同步增长，容易造成税收流 制定者进行 ，但是 ，这次调整并不是 由条例 的制定者 国务 院 失 。 进行 的．而是 由国家财政部和税务总局进行 的。从形式上 4．计税方式不合理 来说，这必然存在合法性的缺憾 。 消费税按计税方式不 同可分为价外税和价 内税。价外 2．课税范围窄 税是一种公开 的征税形式 ，即在应税品的价格之外 ，另外收 此次调整虽然对课税范围进行 了修订，但调整 尚未完 取消费税金，是消费负担透明、公开的民主课税方式 。价 内 全到位。一些奢侈消费、高档消费仍被排除在征税范围之 税是一种隐蔽的形式，是消费税金额包括在货物 的价格之 外 。这在很大程度上限制 了消费税调节功能的发挥 ，而且 内的计税方式，其优点是简便征收。 目前很多 国家都采 有悖于消费税 的立法精神，也容易产生逆 向调节 。消费税 用”公开、民主”的价外税而不用价 内税 。消费者购买或接 的立法宗 旨就是要调节消费结构 ，抑制超前消费需求 ，正确 受服务付款时，发票上分别标 明货款和税款，一 目了然 。而 引导消费方 向。现在一些奢侈消费行为未被纳入消费税制 我 国的计税方式则采用价内税 ，并选择在生产环节征收，从 的征税范围．因此消费税 的主要调节功能未能发挥 。这些 而使消费者误认为税金是 由生产者承担 的，因而起不到抑 高档消费品价高利大．若对其增征消费税，既可适当增加财 制消费需求、调节消费结构和引导消费方向的作用。同时， 政收入，又可加大调控力度，起到抑制高档消费品盲 目发展 由于消费税 的负担最终转嫁给 了消费者，因而对生产者 的 的作用。同时，一些浪费资源、危害环境、危害人体健康 的 选择也没有多大的影响，这又使消费税在调节产业结构、产 消费品，如：以动物皮毛为原料的裘皮制品、一次性木质牙 品结构方面的作用变得非常微弱。 签、一次性 电池、一次性塑料包装物等，应该对其设立相对 5．纳税环节不严密 应 的税 目用于控制它们大量生产和大量销售，需抑制其对 我 国现行消费税多在生产销售环节课税。这样 的规定 [收稿 日期] 2004—06—08 维普资讯 有其合理的一面，因为在生产销售环节纳税人户数较少，征 3．调整消费税的税率 管对象明确 ．便于控制税源．降低征管成本。但是，生产销 总的原则是非奢侈消费品的税率应该适当降低，奢侈 售环节毕竟不是商品实现消费之前的最后一个流转环节． 消费品、炫耀性商品、需要限制生产与消费的资源类消费品 在这个环节之前通常还存在着批发、零售等若干个流转环 的税率应该适当提高。当前最应当提高税率的当属高档 节 ．这在客观上为纳税人选择一定的经营方式逃税 、避税提 烟 、高档酒，其次是贵重首饰及珠宝玉石 ．如果古董、古玩等 供 了可乘之机。在