公司治理对内部审计需求研究.pdfVIP

内部审计 司 里 部审针 需求研 窈 一 、 问题的提出 于解决如何保证投资者获得相应投 夫(1997)是在论述市场环境的重要性 2001年 11月，安然公司财务丑 资收益的方法，包括投资者怎样使经 时论及这一问题的。他认为，公司治 闻曝光，6个月后，世通公司再度爆发 营者将利益返还；如何保证管理层不 理是指所有者对企业的经营管理和 丑闻，由此引发的多米诺骨牌效应， 窃取投资者投资或将投资用于劣性 绩效进行监督和控制的一整套制度 造成这一期间美 国有 338家上市公 项 目；怎样使投资者控制管理层。”上 安排，并指出，人们通常所关注或定 司，总计4093亿美元的资产申请破产 述学者对公司治理的内涵界定偏重 义的公司治理，实际指的是公司的直 保护。毋庸置疑，产生这一系列丑闻 于所有者 (股东)的利益，研究的目的 接控制或内部治理。李维安和张维迎 的根源是企业高管层道德的沦丧，但 和重点在于通过公司治理保护所有 都认 为公司治理有广义 和狭义之 站在理性的角度思考、反思，更多的 者(股东)的利益。 分。李维安(2000)认为，狭义的公司治 应是制度上的缺陷。如何从公司内部 另外一些学者则认为，公司治理 理是指所有者 (主要是股东)对经营 和外部两方面出发，设计理想的制 同样应该关注利益相关者的利益，把 者的一种监督与制衡机制。其主要特 度，建立完善的公司治理框架，成为 其他利益相关者提到了与股东同样 点是通过股东大会、董事会、监事会 新的思考点。同时，世通公司财务丑 重要的地位 。Cochran和Wartick(1988) 及管理层所构成的公司治理结构的 闻中内部审计人员发挥的重要作用， 认为，公司治理要解决的是高级管理 内部治理；广义的公司治理则是通过 使得内部审计在公司治理中的意义 人员、股东、董事会和其他相关利益 一 套包括正式或非正式的内部或外 和作用受到广泛关注。内部审计在企 者相互作用产生的诸多特定 的问 部的制度或机制来协调公司与所有 业的经营管理中处于极其重要的地 题。Blair(1995)认为公司治理是指有 利益相关者 (股东、债权人、供应者、 位，它既是 内部控制机制的重要组成 关公司控制权或剩余索取权分配的 雇员、政府、社区)之间的利益关系。 部分，又是监督与评价内部控制的主 一 整套法律、文化和制度性安排，这 张维迎 (1999)认为，狭义的公司治理 要手段。在国外，人们把内部审计作 些安排决定公司的目标 ，谁拥有公 是指有关公司董事会的功能与结构、 为 “企业的良心”，当作维护企业道德 司、如何控制公司、风险和收益如何 股东的权力等方面的制度安排；广义 文化的最后一道防线。笔者倾向于将 在公司的一系列组成人员 (包括股 的公司治理是指有关公司控制权和 内部审计视为一种制度安排，通过 内 东、债权人、职工、用户、供应商以及 剩余索取权分配的一整套法律、文化 部审计参与公司治理，完善公司治理 公司所有的社区)之间分配等一系列 和制度性安排，是企业所有权安排的 框架，达到保护投资者及利益相关者 问题。 具体化。笔者更倾向于李维安和张维 的利益、实现利益最大化的目标。 1999年 ，经济合作与发展组织 迎的公司治理有狭义和广义之分的 我国一些企业或出于改善企业 (OECD)在 《公司治理结构原则》中指 观点，并认为公司治理包括公司内部 管理的目的，或出于树立企业形象的 出，公司治理结构是一种据以对工商 治理 (通过股东大会、董事会、监事 目的，纷纷设立了内部审计部门。但 业公司进行管理和控制的体系。公司 会、内部审计及管理层所构成的内部 是，由于对内部审计在治理框架中扮 治理结构明确规定公司的各个参与 治理)和外部治理 (包括外部监管、证 演角色认识的不足，使内部审计在公 者的责任和权利分布，诸如董事会、 券市场、经理人市场等)，其中内部治 司治理中参与度不够，阻碍了内部审 经理层、股东和其他利益相关者，并 理还包括企业内部对于整个管理运 计的融入。因此，有必要重新审视公 且清楚地说明了决策公司事务所应 营的监督和制衡，并成为内部审计的 司治理框架下内部审计的实质，更好 遵循的规则和程序。同时，它还提供 价值所在。 地发挥内部审计的作用。 了一种结构 ，使之用以设置公司 目