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财贸研究 2015．2 工资薪金个人所得税改革的再分配效应：基于微观数据的分析 常世旺 韩4-Yl (1．山东大学 经济学院，山东 济南 250100；2．山东财经大学 财政税务学院，山东 济南 250014) 摘 要：以微观数据为基础，定量评估2011年个人所得税改革和进一步提高免征额两种情形 下的收入再分配效应。结果表明：2011年个人所得税改革不仅减少了税收收入，而且弱化 了个人 所得税的累进性，降低了其收入再分配功能。而如果进一步提高免征额，则仅使20％最高收入人 群受益，并进一步加大收入分配差距。因此，今后中国个人所得税改革的重点不是进一步提高免征 额 ，而是优化税率税级结构。 关键词：个人所得税；收入再分配；工资薪金所得 中图分类号：F810．4 文献标识码 ：A 文章编号：1001—6260(2015)02—0103—07 一 、 引言及相关文献回顾 2011年个人所得税改革将工资薪金所得费用扣除额提高至3500 月，税率级数调整至七级，级 距和税率也做了调整。此次改革最直接的结果就是个人所得税减收约 1200亿元，同时降低了中低收入 者税收负担，加大了对高收入者的调节。尽管起征点的提高并没有发挥有效的调节作用 (赵阳阳、王琴 梅，2013)，但时至今 日，对于个人所得税改革的争论，并未因此而减弱，进一步提高费用扣除额的呼声 屡见报端 。 事实上，近年来针对个人所得税改革效应的研究 日益增多。多数研究表明：平均税率、累进性是影 响个人所得税收入分配效应的两个主要因素。就现阶段而言，平均税率的影响更大。石子印(2014)认 为，收入分布是影响个人所得税累进性的最重要因素，而提高平均税率则是改善个人所得税再分配效应 的有效途径。因此，较高的税收累进性并不一定能带来较高的再分配效应 ，税收规模尤其重要。何辉等 (2014)利用城镇居民调查数据的实证分析表明，个人所得税的平均税率具有累进性 ，居民收入的税后 基尼系数小于税前基尼系数，因此，个人所得税具有收入再分配正效应 ，但不同时期的效应存在差异。 岳树民等(2011)利用2007年抽样调查数据的研究发现，个人所得税累进性随着免征额的上升而呈现 先上升、后下降的特征。这说明，在我国现行税制和城镇居民收人分布状况下，存在令个人所得税累进 性达到最优的免征额。徐建炜等(2013)利用微观住户调查数据的研究发现：1997--2005年间，尽管累 进性逐年下降，但 由于平均有效税率上升，因此，个人所得税的收人分配效应逐渐增强；2006--2011年 间的三次税制改革尽管提高了累进性，但由于平均有效税率降低，反而恶化了个人所得税的收入分配效 收稿 日期：2014—06—29 作者简介：常世旺(1977一)，男，河北冀州人 ，博士，山东大学经济学院副教授。 韩仁月 (1982--)，女，黑龙江七台河人，博士，山东财经大学财政税务学院副教授。 基金项 目：教育部人文社科基金青年项 目“公平的增长：1842—20l1年世界个人所得税变迁研究”(11JYC790007)、国家社科基金重大项 目“深化收入分配制度改革的财税机制与制度研究”(13ZD031)、山东省 自然科学基金项 目“山东省重点产业利润池分析与 财税贡献 ”(ZR2013GM018)。 -— ·— — 103 —— 应。针对 201i年个人所得税改革，岳希明等(2012)认为：平均税率是影响个人所得税收人分配效应的 主要因素，累进性是次要的，由于平均税率的降低，2011年的改革进一步弱化了个人所得税的收入分配 效应；个人所得税整体累进性指数随工资薪金所得费用扣除的提高呈倒u型，3500元正好处于倒 u型 的最大值，超过3500元的费用扣除反而会削弱个税的累进性。许志伟等 (2013)基于家庭收入调查数 据的研究表明：较改革前税制而言，2011年的个人所得税改革降低了月收人低于3．8万元群体的平均 税率，增加了3．8万元以上高端收人群体的平均税率。基于收入分布数据的计算结果表明，新税制使得 整个经济的平均税率由改革前的2．67％降至改革后的0．91％；同时，新税制提高了中端收人群体 (月收 入为0．2万～2．2万元)的福利，降低了高端收人群体(月收入高于2